RJ 224 et RJ 258 : régularisations d'actif et de passif

La réponse courte

Les régularisations d'actif (overlopende activa) sont les charges payées d'avance et les produits à recevoir ; les régularisations de passif (overlopende passiva) sont les produits perçus d'avance et les charges à payer. RJ 224 et RJ 258 exigent une répartition systématique entre les périodes et recommandent un poste distinct au bilan lorsque le montant compte. Une micro-entreprise peut les omettre pour les autres charges d'exploitation, avec une mention sous le bilan.

Mis à jour le 30 octobre 2026

Données clés

Ce que la loi exige

3. Sont inscrits séparément parmi les actifs circulants les stocks, les créances, les titres, la trésorerie et, dans la mesure où ils ne figurent pas parmi les créances, les régularisations d'actif.

4. Sont inscrits séparément parmi les passifs les capitaux propres, les provisions, les dettes et, dans la mesure où ils ne figurent pas parmi les dettes, les régularisations de passif.

La loi laisse donc le choix : un poste distinct à côté des créances et des dettes, ou une inscription au sein de celles-ci. Elle n'en dit pas plus ; le détail provient de deux courts chapitres de la RJ. Les deux recommandent de ne présenter les régularisations séparément que si le montant est significatif, et sinon de les ajouter aux autres créances ou aux autres dettes (RJ 224.105 et 258.106). Vous rendez visible la nature d'un poste significatif par une ligne distincte, un intitulé clair ou une explication dans l'annexe (RJ 224.102 et 258.102).

Ce qui est et n'est pas une régularisation

Une charge payée d'avance ne donne pas lieu à un encaissement, contrairement à une créance ; vous l'inscrivez à l'actif parce que vous obtenez en échange un droit, comme une couverture d'assurance ou l'accès à un service (RJ 224.103). Les dépenses qui ne donnent pas lieu à un actif incorporel, comme la publicité ou les formations, sont imputées au résultat dès que le service est rendu ; jusque-là, un paiement anticipé peut rester inscrit en régularisation d'actif (RJ 224.102 avec RJ 210.235). À l'inverse, un montant perçu d'avance ne se règle pas en argent, mais par la prestation que vous devez encore fournir (RJ 258.103).

Rattachement aux périodes

Les deux chapitres exigent une répartition systématique : selon le temps, ou selon la production, les ventes ou les prestations à fournir (RJ 224.104 et 258.104). Une prime annuelle se répartit par mois ; un contrat d'entretien payé d'avance pour dix interventions, selon le nombre d'interventions effectuées. Choisissez une mesure par type de poste et conservez-la.

Lorsqu'une régularisation de passif court sur plusieurs années, comme un abonnement de trois ans payé d'avance par le client, RJ 258.102 recommande de présenter la part de l'année à venir parmi les dettes à court terme. Le miroir vaut côté actif : pour un poste distinct, les moyennes et grandes entités indiquent le montant dont l'échéance dépasse un an (RJ 224.106). Pour les petites, cette mention est une considération (RJk B5.203 et B9.403) ; si une petite personne morale ajoute le poste aux créances, il compte dans le total de l'art. 2:370, al. 2 BW.

Micro : omission pour les autres charges d'exploitation

Les dispositions des alinéas 3 et 4 de l'article 364 relatives aux régularisations d'actif et de passif ne s'appliquent pas aux autres charges d'exploitation visées à l'article 377, alinéa 3, point j. La personne morale mentionne au bas du bilan le fait qu'aucune régularisation d'actif ni de passif n'a été inscrite.

L'exemption est étroite. Elle ne vaut que pour les autres charges d'exploitation : locaux, bureau, assurances, abonnements, publicité, conseil. Une BV micro n'a donc pas à inscrire à l'actif un loyer payé d'avance (RJk M1.302). Le chiffre d'affaires déjà encaissé mais encore à livrer, les intérêts, les salaires et les achats de marchandises n'en relèvent pas : comme pour toute autre personne morale, ils sont rattachés à la bonne période. Qui applique l'exemption place la mention sous le bilan des comptes annuels tant établis que déposés (art. 2:395a, al. 8 BW).

L'omission est une règle comptable. Si vous utilisez l'exemption pour la première fois lors du passage au régime micro, il s'agit d'un changement de méthode avec chiffres comparatifs ajustés, qu'une micro-entreprise n'a pas à expliquer (RJk M1.304).

Version applicable en 2025, 2026 et 2027

RJ 224 et RJ 258 ont été modifiées pour la dernière fois en 2023 et s'appliquent sous cette forme depuis l'exercice 2024 ; les éditions 2026 et 2027 n'y touchent pas. Dans la RJk, les paragraphes B5.2 et B9.4 n'ont pas changé sur le fond entre les éditions 2025 et 2027 (en B9.403, seule une faute de frappe a été corrigée). L'exception micro de l'art. 2:395a, al. 3 BW est elle aussi identique sur ces trois exercices.

Par catégorie de taille

Cas pratique : un cabinet de conseil clôture 2026

Le cabinet de conseil Kompasroos BV (fictif) a un exercice égal à l'année civile. Au 31 décembre 2026, cinq postes sont en jeu :

Régularisations d'actif : € 2.700 + € 1.800 + € 250 = € 4.750, dont € 600 ont une échéance de plus d'un an. Régularisations de passif : € 900 + € 12.000 = € 12.900. En tant que personne morale moyenne avec un poste distinct, Kompasroos indique ces € 600 dans l'annexe. En tant que petite personne morale, elle peut ajouter les deux postes aux autres créances et aux autres dettes.

En tant que micro-entreprise, Kompasroos n'a pas à comptabiliser en régularisation l'assurance, le logiciel et l'énergie, car ce sont d'autres charges d'exploitation. Si elle fait ce choix, elle prend en charges en 2026 la totalité de € 3.600 et € 2.400, et l'énergie de décembre seulement en 2027. Ses charges 2026 sont donc supérieures de € 2.700 + € 1.800 − € 900 = € 3.600, et ses capitaux propres au 31 décembre 2026 inférieurs de € 3.600. Les intérêts de € 250 et les € 12.000 perçus d'avance restent normalement au bilan : ce sont un produit financier et du chiffre d'affaires. Sous le bilan figure : « Aucune régularisation d'actif ni de passif n'a été inscrite pour les autres charges d'exploitation. »

Erreurs fréquentes

• Appliquer l'exception micro aussi au chiffre d'affaires perçu d'avance ou aux salaires.
• Comptabiliser comme « à payer » une obligation estimée de montant et de date incertains, alors que c'est une provision.
• Présenter un paiement anticipé pluriannuel entièrement à court terme, sans indiquer la part au-delà d'un an.
• Oublier le pécule de vacances acquis et les jours de congé non pris ; ils suivent RJ 271 et figurent bien au bilan (RJ 258.109).
• Omettre, pour une BV micro, la mention sous le bilan lorsque l'exemption est utilisée.

Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io

Pour une micro-entreprise, Jaarrekening.io demande dans les questions d'annexe si vous n'inscrivez pas de régularisations pour les autres charges d'exploitation. Si oui, l'application place la phrase obligatoire sous le bilan, dans la version établie et la version publiée ainsi que dans le fichier XBRL. Dans la Comptabilité, la section Régularisations tient un registre des charges payées d'avance, des produits perçus d'avance, des montants à payer et à recevoir, et répartit le montant par mois ou par jour sur la durée.

Sources

• Art. 2:364 BW : classement de l'actif et du passif (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
• Art. 2:395a BW : micro-personnes morales, al. 3 régularisations (en néerlandais)
• Art. 2:370 BW : échéance des créances (en néerlandais)
• Avant-propos des éditions 2026 et 2027 : ce qui a changé par chapitre (rjnet.nl, en néerlandais)
• Aperçu des directives néerlandaises pour l'information financière annuelle (rjnet.nl)

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