Directives (RJ)

RJ 222 Créances et provision pour irrécouvrabilité

La RJ 222 règle l'évaluation et la présentation des créances : clients, prêts accordés et autres créances monétaires. Vous les comptabilisez à la juste valeur puis au coût amorti, en pratique le montant nominal moins une provision pour irrécouvrabilité. Selon la RJ, vous déterminez cette provision à la date du bilan, non comme pourcentage du chiffre d'affaires ; la RJk le permet.

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La réponse courte

Mis à jour le 30 octobre 2026

Données clés

Base légale	art. 2:370 BW (classement et durée), art. 2:383, al. 2 BW (prêts aux dirigeants et commissaires), art. 2:387, al. 2 BW
Directive	RJ 222 dans la version de 2025, appliquée à partir de l'exercice 2026 ; RJk B5.1 pour les catégories plus petites
Évaluation	D'abord la juste valeur, frais de transaction compris, puis le coût amorti ; sans prime, décote ni frais, c'est le montant nominal moins la provision (RJ 222.201 à 203)
Réglé ailleurs	Créances d'un portefeuille de négociation et prêts achetés (RJ 290), créances fiscales (RJ 272), créances sur le personnel (RJ 271), créances de location (RJ 292)

De quoi traite la RJ 222

Une créance est un droit à de l'argent d'un tiers à la date du bilan. La RJ 222 traite les créances de la catégorie prêts accordés et autres créances, tant à l'actif circulant qu'aux immobilisations financières : clients commerciaux, prêts que vous accordez vous-même, dommages-intérêts qui vous sont dus (RJ 222.101 et 103). Si le montant n'est pas encore fixé, par exemple en raison d'un litige, et ne peut être estimé de manière fiable, c'est un actif non comptabilisé au bilan (RJ 222.107 ; RJ 252). Les frais payés d'avance ne sont pas une créance mais une charge constatée d'avance.

Dans le classement, la loi demande, par groupe de créances, la part dont la durée dépasse un an :

Pour chacun des groupes de créances mentionnés à l'alinéa 1, il est indiqué jusqu'à quel montant la durée résiduelle est supérieure à un an.
Art. 2:370, al. 2 BW, texte en vigueur au 1er juillet 2026 (traduction non officielle)

Ce qui a changé en 2026

Jusqu'à l'exercice 2025 inclus, la RJ 222.203 mentionnait l'escompte de règlement et le supplément de limitation de crédit : ils étaient déduits de la créance ou s'y ajoutaient, conformément à la détermination du chiffre d'affaires net. À partir de l'exercice 2026, la RJ 222.203 dit seulement que la provision pour irrécouvrabilité vient en déduction de la créance. Un escompte de règlement, vous le traitez désormais par les règles de produits de la RJ 270 : comme composante de financement si elle est importante, sinon comme contrepartie variable que vous estimez. La RJk a supprimé la phrase comparable de B5.103 à la même date (RJ-Uitingen 2025-3A et 2025-3B). L'exercice 2027 n'apporte rien de nouveau pour les créances.

La provision pour irrécouvrabilité : statique ou dynamique

À chaque date de bilan, vous vérifiez s'il existe des indications objectives qu'une créance ou un groupe de créances ne sera pas encaissé intégralement : retard de paiement, faillite ou sursis de paiement du client, plan de paiement résilié (RJ 222.204, renvoyant à RJ 290.534 et suivants). Les grosses créances, vous les appréciez d'abord une par une. Le reste peut l'être individuellement ou en groupe, par exemple avec une analyse par ancienneté où vous appliquez à chaque tranche d'âge un taux de perte tiré de l'expérience. C'est la méthode statique.

Un pourcentage fixe du chiffre d'affaires comme dotation annuelle, la méthode dynamique, n'est pas admis par la RJ 222.204. La RJk l'admet : une petite entité peut travailler de façon dynamique, statique ou combinée, à condition de tester le caractère suffisant de la provision constituée dynamiquement, le plus souvent par un calcul statique, et de l'augmenter si elle est insuffisante (RJk B5.104).

Si vous financez en fait un client régulier, parce qu'un solde durablement élevé pour ce client représente une part importante de son crédit, vous regardez pour la provision ce noyau permanent et la situation financière du client (RJ 222.205). Et la provision vient en déduction de la créance, jamais présentée comme « provision pour clients » au passif (art. 2:374, al. 2 BW).

Présentation : ce qui doit être séparé

Les créances sur des sociétés du groupe et sur des participations figurent séparément des clients ordinaires (art. 2:370, al. 1 BW ; RJ 222.302). Les entités moyennes et grandes indiquent en outre les créances sur des participations avec influence notable, ventilées court et long terme (RJ 222.313).
Les prêts et avances aux détenteurs d'actions nominatives, vous les indiquez séparément ; les créances commerciales sur ces actionnaires n'en font pas partie (RJ 222.305 et 310). Voir aussi le compte courant avec le DGA.
Prêts, avances et garanties en faveur de dirigeants et de commissaires : montant, solde ouvert, dépréciations, abandon, intérêts, conditions et remboursements (art. 2:383, al. 2 BW ; RJ 222.311). Contrairement à la rémunération, vous ne pouvez pas l'omettre au motif que cela est rattachable à une seule personne.
Les acomptes sur stocks relèvent des stocks, ceux sur immobilisations corporelles de ces actifs ; pour des services, vous choisissez les autres créances ou les charges constatées d'avance (RJ 222.307).
Une lettre de change tirée mais non escomptée reste une créance client. Celui qui escompte alors que le risque reste chez lui conserve la créance et comptabilise une dette envers la banque (RJ 222.309).

Par catégorie de taille

Catégorie	Bilan	Annexe
Micro	Actif circulant en total, seuls les versements appelés séparément (art. 2:395a, al. 4 BW)	Aucune. Vous pouvez indiquer les prêts aux dirigeants sous le bilan, mais ce n'est pas obligatoire (alinéa 6).
Petite	Seuls les versements appelés séparément ; les autres sortes peuvent être regroupées (art. 2:396, al. 3 BW ; RJk B5.101)	Total des créances d'une durée supérieure à un an ; prêts aux dirigeants selon l'art. 2:383, al. 2 BW (l'alinéa 5 ne dispense que l'alinéa 1)
Moyenne	Classement complet ; dans le bilan publié, créances clients et autres créances peuvent être regroupées (l'art. 2:397, al. 5 BW cite l'alinéa 1, sous b à d)	Durée par groupe, prêts aux dirigeants, RJ 222.311 et 313, et RJ 290 paragraphe 9 avec les exemptions pour moyenne (RJ 222.314)
Grande	Classement complet selon l'art. 2:370 BW	Comme moyenne, mais RJ 290 paragraphe 9 sans exemptions

Cas pratique : dynamique selon la RJk, statique selon la RJ

Tegelgroothandel Zuidwest BV (fictive) a € 5.000.000 de chiffre d'affaires et, au 31 décembre 2026, € 500.000 de créances clients ouvertes (montants hors TVA). La provision s'élevait à € 18.000 au 1er janvier 2026. En 2026, la BV a passé en perte € 11.000 de factures définitivement irrécouvrables, de sorte qu'il reste € 7.000 avant la clôture. Sa politique constante est une dotation de 0,4 % du chiffre d'affaires : € 20.000.

Test statique au 31 décembre 2026	Ouvert	Taux de perte	Nécessaire
Non échu (dont le plus gros client, € 60.000, apprécié séparément : aucun indice)	€ 320.000	0,5 %	€ 1.600
Échu depuis 1 à 60 jours	€ 120.000	3 %	€ 3.600
Échu depuis 61 à 180 jours	€ 40.000	15 %	€ 6.000
Client en sursis de paiement	€ 12.000	75 %	€ 9.000
Client avec un plan de paiement rompu	€ 8.000	50 %	€ 4.000
Total	€ 500.000		€ 24.200

En tant que petite entité selon la RJk, Zuidwest peut maintenir sa dotation dynamique : € 7.000 + € 20.000 = € 27.000. Ce niveau est supérieur aux € 24.200 calculés de façon statique et donc suffisant ; les créances clients s'établissent à € 473.000.

Si Zuidwest suit la RJ, en tant qu'entité moyenne ou petite optant pour la RJ complète, la provision doit être les € 24.200 déterminés de façon statique. La dotation est de € 24.200 − € 7.000 = € 17.200, les créances clients s'établissent à € 475.800 et le résultat est de € 2.800 supérieur à celui de la méthode dynamique.

Par ailleurs, Zuidwest a prêté le 1er juillet 2026 € 30.000 à son dirigeant, à 4 % d'intérêt et avec un remboursement de € 6.000 par an à partir du 1er juillet 2027. Comme l'argent ne revient en grande partie qu'après plus d'un an, le prêt figure parmi les immobilisations financières ; les € 6.000 exigibles dans les douze mois, Zuidwest les explique séparément (RJ 190.207). L'annexe des petites, moyennes et grandes entités indique le montant ouvert de € 30.000, l'intérêt de 4 %, le plan de remboursement, qu'aucune dépréciation ni abandon n'a eu lieu et qu'il n'y a eu aucun remboursement en 2026 (art. 2:383, al. 2 BW). En tant que micro-entité, Zuidwest n'a pas à l'indiquer.

Erreurs fréquentes

Continuer, selon la RJ, avec un pourcentage fixe du chiffre d'affaires, alors que la provision doit correspondre à la situation des créances à la date du bilan.
Présenter la provision comme poste du passif au lieu de la déduire des créances clients.
Ne pas indiquer un prêt au DGA en tant que dirigeant, au motif qu'il s'agit d'une seule personne ; pour les prêts, cette exception ne s'applique justement pas.
Après l'exercice 2025, traiter encore un escompte de règlement comme déduction de la créance sans suivre les règles de produits de la RJ 270.
Oublier qu'une partie d'une longue créance est exigible dans l'année, ou inversement ne pas indiquer la part au-delà d'un an.

Comment cela fonctionne chez Jaarrekening.io

Dans la comptabilité de Jaarrekening.io, l'aperçu des postes ouverts présente les créances clients par tranches d'ancienneté (non échu, 1-30, 31-60, 61-90 et plus de 90 jours), point de départ d'un test statique. Une page distincte retrouve les factures de vente dont le délai de paiement est dépassé depuis un an ou plus : la TVA correspondante, vous la récupérez dans la déclaration de TVA (art. 29 de la loi néerlandaise sur la TVA (Wet OB)). Le taux de perte par tranche et le jugement sur les clients individuels restent votre décision.

Sources

Mention juridique : ces informations sont de nature générale et ne remplacent ni un conseil fiscal ou juridique ni un contrôle par un expert-comptable. L'exactitude et l'exhaustivité du fond des comptes annuels restent de la responsabilité de la direction.

Questions fréquentes

Puis-je calculer la provision pour clients douteux en pourcentage du chiffre d'affaires ?

Pas selon la RJ : la RJ 222.204 n'admet pas une détermination dynamique, comme un pourcentage fixe du chiffre d'affaires. Cela vaut pour les entités moyennes, grandes et les petites qui suivent la RJ complète. Les micro et petites entités selon la RJk peuvent le faire, à condition de tester la provision constituée à chaque date de bilan, le plus souvent de façon statique, et de l'augmenter si elle est insuffisante (RJk B5.104).

La provision pour clients douteux figure-t-elle avec les provisions au bilan ?

Non. Une dépréciation d'un actif ne peut pas être exprimée par une provision au passif (art. 2:374, al. 2 BW). La provision pour irrécouvrabilité vient en déduction des créances clients (RJ 222.203). Le bilan présente donc le montant net ; dans l'annexe, vous pouvez indiquer le montant brut et la provision.

Dois-je indiquer dans l'annexe un prêt au DGA ?

Si le DGA est dirigeant, oui, pour petite, moyenne et grande : le montant, le solde ouvert, les dépréciations et abandons, les intérêts, les principales conditions et les remboursements de l'exercice (art. 2:383, al. 2 BW ; RJk B5.106). Le fait que cela soit rattachable à une seule personne n'est pas une raison de l'omettre pour des prêts. Une micro-entité est dispensée.

Qu'est-ce qui a changé en 2026 pour les escomptes de règlement sur les créances ?

À partir de l'exercice 2026, la RJ 222.203 ne mentionne plus l'escompte de règlement. Vous le traitez selon les règles de produits de la RJ 270 : comme composante de financement importante ou sinon comme contrepartie variable estimée qui réduit le chiffre d'affaires et la créance. Pour micro et petite, la phrase comparable de la RJk B5.103 a disparu au même exercice (RJ-Uitingen 2025-3A et 2025-3B).

Qu'est-ce qui constitue une indication objective qu'un débiteur ne paiera pas intégralement ?

Exemples : un retard de paiement important, la faillite ou le sursis de paiement du client, un règlement de dettes ou le non-respect d'un plan de paiement (RJ 290.534 et 535, auxquels renvoie la RJ 222.204). Les gros postes, vous les appréciez individuellement ; le reste peut l'être en groupe, avec une analyse par ancienneté et des taux issus de l'expérience.

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