RJ 222 Forderungen und die Wertberichtigung für Uneinbringlichkeit
RJ 222 regelt die Bewertung und Darstellung von Forderungen: Debitoren, gewährte Darlehen und andere Geldforderungen. Sie setzen sie zum beizulegenden Zeitwert an und danach zu fortgeführten Anschaffungskosten, in der Praxis der Nennbetrag abzüglich einer Wertberichtigung für Uneinbringlichkeit. Nach der RJ bestimmen Sie diese Wertberichtigung zum Bilanzstichtag, nicht als Prozentsatz des Umsatzes; die RJk erlaubt das.
Die kurze Antwort
RJ 222 regelt die Bewertung und Darstellung von Forderungen: Debitoren, gewährte Darlehen und andere Geldforderungen. Sie setzen sie zum beizulegenden Zeitwert an und danach zu fortgeführten Anschaffungskosten, in der Praxis der Nennbetrag abzüglich einer Wertberichtigung für Uneinbringlichkeit. Nach der RJ bestimmen Sie diese Wertberichtigung zum Bilanzstichtag, nicht als Prozentsatz des Umsatzes; die RJk erlaubt das.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Gesetzliche Grundlage | Art. 2:370 BW (Gliederung und Laufzeit), Art. 2:383 Abs. 2 BW (Darlehen an Geschäftsführer und Aufsichtsratsmitglieder), Art. 2:387 Abs. 2 BW |
| Richtlinie | RJ 222 in der Fassung von 2025, angewandt ab dem Geschäftsjahr 2026; RJk B5.1 für die kleineren Klassen |
| Bewertung | Zuerst beizulegender Zeitwert einschließlich Transaktionskosten, danach fortgeführte Anschaffungskosten; ohne Agio, Disagio oder Kosten ist das der Nennbetrag abzüglich der Wertberichtigung (RJ 222.201 bis 203) |
| Anderswo geregelt | Forderungen im Handelsbestand und erworbene Darlehen (RJ 290), Steuerforderungen (RJ 272), Forderungen gegen Mitarbeiter (RJ 271), Leasingforderungen (RJ 292) |
Worum es bei RJ 222 geht
Eine Forderung ist ein Recht auf Geld von einem anderen am Bilanzstichtag. RJ 222 behandelt die Forderungen in der Kategorie gewährte Darlehen und sonstige Forderungen, sowohl im Umlaufvermögen als auch in den Finanzanlagen: Handelsdebitoren, Darlehen, die Sie selbst gewähren, Schadensersatz, der Ihnen zusteht (RJ 222.101 und 103). Steht der Betrag noch nicht fest, etwa wegen eines Streits, und lässt er sich nicht verlässlich schätzen, ist er ein nicht in der Bilanz angesetzter Vermögenswert (RJ 222.107; RJ 252). Vorausbezahlte Kosten sind keine Forderung, sondern ein aktiver Rechnungsabgrenzungsposten.
Bei der Gliederung verlangt das Gesetz pro Gruppe von Forderungen den Teil mit einer Laufzeit von mehr als einem Jahr:
Bei jeder der in Absatz 1 genannten Gruppen von Forderungen wird angegeben, bis zu welchem Betrag die Restlaufzeit länger als ein Jahr ist.
Was sich 2026 änderte
Bis einschließlich Geschäftsjahr 2025 nannte RJ 222.203 den Skonto und den Kreditbeschränkungszuschlag: Diese wurden von der Forderung abgezogen oder kamen hinzu, im Einklang mit der Bestimmung des Nettoumsatzes. Ab dem Geschäftsjahr 2026 steht in RJ 222.203 nur noch, dass die Wertberichtigung für Uneinbringlichkeit von der Forderung abgezogen wird. Einen Skonto bilanzieren Sie künftig über die Ertragsregeln der RJ 270: als Finanzierungskomponente, wenn sie wesentlich ist, sonst als variable Gegenleistung, die Sie schätzen. Die RJk strich den vergleichbaren Satz aus B5.103 zum selben Datum (RJ-Uitingen 2025-3A und 2025-3B). Das Geschäftsjahr 2027 bringt für Forderungen nichts Neues.
Die Wertberichtigung für Uneinbringlichkeit: statisch oder dynamisch
An jedem Bilanzstichtag prüfen Sie, ob es objektive Hinweise gibt, dass eine Forderung oder Gruppe von Forderungen nicht vollständig eingeht: Zahlungsrückstand, Insolvenz oder Zahlungsaufschub des Kunden, eine gekündigte Zahlungsvereinbarung (RJ 222.204, mit Verweis auf RJ 290.534 ff.). Große Forderungen beurteilen Sie zuerst einzeln. Der Rest darf einzeln oder als Gruppe beurteilt werden, etwa mit einer Altersstrukturanalyse, bei der Sie pro Altersklasse einen Verlustsatz aus Erfahrungswerten anwenden. Das heißt statische Methode.
Einen festen Prozentsatz des Umsatzes als jährliche Zuführung, die dynamische Methode, lässt RJ 222.204 nicht zu. Die RJk schon: Eine kleine Gesellschaft darf dynamisch, statisch oder mit einer Kombination arbeiten, sofern sie die dynamisch aufgebaute Wertberichtigung auf Angemessenheit prüft, meist mit einer statischen Berechnung, und sie erhöht, wenn sie nicht ausreicht (RJk B5.104).
Finanzieren Sie faktisch einen Stammkunden, weil ein dauerhaft hoher Saldo für diesen Kunden einen wesentlichen Teil seines Kredits ausmacht, betrachten Sie bei der Wertberichtigung diesen dauerhaften Kern und die finanzielle Lage des Kunden (RJ 222.205). Und die Wertberichtigung wird von der Forderung abgezogen, niemals als ‚Rückstellung für Debitoren‘ auf der Passivseite ausgewiesen (Art. 2:374 Abs. 2 BW).
Darstellung: was gesondert sein muss
- Forderungen gegen Konzerngesellschaften und gegen Beteiligungen stehen getrennt von gewöhnlichen Debitoren (Art. 2:370 Abs. 1 BW; RJ 222.302). Mittelgroße und große Gesellschaften nennen zusätzlich die Forderungen gegen Beteiligungen mit maßgeblichem Einfluss, kurz- und langfristig getrennt (RJ 222.313).
- Darlehen und Vorschüsse an Inhaber von Namensaktien geben Sie gesondert an; Handelsforderungen gegen diese Gesellschafter fallen nicht darunter (RJ 222.305 und 310). Siehe auch das Verrechnungskonto mit dem DGA.
- Darlehen, Vorschüsse und Garantien für Geschäftsführer und Aufsichtsratsmitglieder: Betrag, offener Saldo, Abschreibungen, Erlass, Zinsen, Bedingungen und Tilgungen (Art. 2:383 Abs. 2 BW; RJ 222.311). Anders als bei den Bezügen dürfen Sie das nicht weglassen, weil es auf eine Person zurückführbar ist.
- Anzahlungen auf Vorräte gehören zu den Vorräten, auf Sachanlagen zu diesen Vermögenswerten; für Dienstleistungen wählen Sie sonstige Forderungen oder aktive Rechnungsabgrenzung (RJ 222.307).
- Ein gezogener, aber nicht diskontierter Wechsel bleibt ein Debitor. Wer diskontiert, während das Risiko bei ihm bleibt, behält die Forderung und setzt eine Verbindlichkeit gegenüber der Bank an (RJ 222.309).
Pro Größenklasse
| Klasse | Bilanz | Anhang |
|---|---|---|
| Kleinst | Umlaufvermögen als Summe, nur eingeforderte Einlagen gesondert (Art. 2:395a Abs. 4 BW) | Keiner. Darlehen an Geschäftsführer dürfen Sie unter der Bilanz angeben, das ist aber nicht Pflicht (Absatz 6). |
| Klein | Nur eingeforderte Einlagen gesondert; die anderen Arten dürfen zusammengefasst werden (Art. 2:396 Abs. 3 BW; RJk B5.101) | Summe der Forderungen mit einer Laufzeit von mehr als einem Jahr; Darlehen an Geschäftsführer nach Art. 2:383 Abs. 2 BW (Absatz 5 befreit nur Absatz 1) |
| Mittelgroß | Vollständige Gliederung; in der offengelegten Bilanz dürfen Handelsdebitoren und sonstige Forderungen zusammengefasst werden (Art. 2:397 Abs. 5 BW nennt Absatz 1 Buchstaben b bis d) | Laufzeit pro Gruppe, Darlehen an Geschäftsführer, RJ 222.311 und 313, und RJ 290 Abschnitt 9 mit den Befreiungen für mittelgroß (RJ 222.314) |
| Groß | Vollständige Gliederung nach Art. 2:370 BW | Wie mittelgroß, aber RJ 290 Abschnitt 9 ohne Befreiungen |
Fallbeispiel: dynamisch nach der RJk, statisch nach der RJ
Tegelgroothandel Zuidwest BV (fiktiv) hat € 5.000.000 Umsatz und am 31. Dezember 2026 € 500.000 offene Debitoren (Beträge ohne Umsatzsteuer). Die Wertberichtigung stand am 1. Januar 2026 bei € 18.000. 2026 schrieb die BV € 11.000 auf endgültig uneinbringliche Rechnungen ab, sodass vor dem Jahresabschluss € 7.000 übrig sind. Ihre feste Praxis ist eine Zuführung von 0,4% des Umsatzes: € 20.000.
| Statische Prüfung zum 31. Dezember 2026 | Offen | Verlustsatz | Erforderlich |
|---|---|---|---|
| Nicht fällig (davon der größte Kunde, € 60.000, einzeln beurteilt: kein Hinweis) | € 320.000 | 0,5% | € 1.600 |
| 1 bis 60 Tage überfällig | € 120.000 | 3% | € 3.600 |
| 61 bis 180 Tage überfällig | € 40.000 | 15% | € 6.000 |
| Kunde in Zahlungsaufschub | € 12.000 | 75% | € 9.000 |
| Kunde mit abgebrochener Zahlungsvereinbarung | € 8.000 | 50% | € 4.000 |
| Summe | € 500.000 | € 24.200 |
Als kleine Gesellschaft nach der RJk darf Zuidwest ihre dynamische Zuführung beibehalten: € 7.000 + € 20.000 = € 27.000. Dieser Stand ist höher als die statisch berechneten € 24.200 und damit ausreichend; die Debitoren stehen bei € 473.000.
Folgt Zuidwest der RJ, als mittelgroße Gesellschaft oder als kleine, die sich für die vollständige RJ entscheidet, muss die Wertberichtigung die statisch ermittelten € 24.200 betragen. Die Zuführung beträgt € 24.200 − € 7.000 = € 17.200, die Debitoren stehen bei € 475.800 und das Ergebnis ist € 2.800 höher als bei der dynamischen Methode.
Außerdem lieh Zuidwest am 1. Juli 2026 € 30.000 an ihren Geschäftsführer, zu 4% Zinsen und mit einer Tilgung von € 6.000 pro Jahr ab dem 1. Juli 2027. Weil das Geld größtenteils erst nach mehr als einem Jahr zurückkommt, steht das Darlehen unter den Finanzanlagen; die € 6.000, die innerhalb von zwölf Monaten fällig werden, erläutert Zuidwest gesondert (RJ 190.207). Im Anhang von klein, mittelgroß und groß stehen der offene Betrag von € 30.000, der Zins von 4%, der Tilgungsplan, dass nichts abgeschrieben oder erlassen wurde und dass 2026 nichts getilgt wurde (Art. 2:383 Abs. 2 BW). Als Kleinstunternehmen muss Zuidwest das nicht angeben.
Häufige Fehler
- Nach der RJ weiter mit einem festen Umsatzprozentsatz arbeiten, obwohl die Wertberichtigung zum Bilanzstichtag zum Stand der Debitoren passen muss.
- Die Wertberichtigung als Passivposten ausweisen, statt sie von den Debitoren abzuziehen.
- Ein Darlehen an den DGA als Geschäftsführer nicht angeben, mit dem Argument, es gehe um eine Person; für Darlehen gilt diese Ausnahme gerade nicht.
- Nach dem Geschäftsjahr 2025 einen Skonto noch als Abzug von der Forderung bilanzieren, ohne die Ertragsregeln der RJ 270 zu befolgen.
- Vergessen, dass ein Teil einer langen Forderung innerhalb eines Jahres fällig ist, oder umgekehrt den Teil nach einem Jahr nicht angeben.
So funktioniert es bei Jaarrekening.io
In der Buchhaltung von Jaarrekening.io zeigt die Offene-Posten-Übersicht die Debitoren in Altersklassen (nicht fällig, 1-30, 31-60, 61-90 und mehr als 90 Tage), den Ausgangspunkt für eine statische Prüfung. Eine eigene Seite findet die Ausgangsrechnungen, deren Zahlungsziel ein Jahr oder länger abgelaufen ist: Die Umsatzsteuer darauf verrechnen Sie in der USt.-Voranmeldung (Art. 29 niederländisches Umsatzsteuergesetz (Wet OB)). Der Verlustsatz pro Klasse und das Urteil über einzelne Kunden bleiben Ihre Entscheidung.
Quellen
- Art. 2:370 BW zu den Arten von Forderungen und ihrer Laufzeit (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:383 BW: Darlehen an Geschäftsführer und Aufsichtsratsmitglieder
- Art. 2:374 BW: keine Rückstellung für Wertminderung von Vermögenswerten
- RJ-Uiting 2025-3A: Skonti in RJ 222, 270 und 273 (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2025-3B: Skonti in RJk B5 und B13 (rjnet.nl)
Häufige Fragen
Darf ich die Wertberichtigung auf Debitoren als Prozentsatz des Umsatzes berechnen?
Nach der RJ nicht: RJ 222.204 lässt eine dynamische Bestimmung, etwa einen festen Prozentsatz des Umsatzes, nicht zu. Das gilt für mittelgroße, große und kleine Gesellschaften, die die vollständige RJ befolgen. Kleinst- und kleine Gesellschaften nach der RJk dürfen es, sofern sie die aufgebaute Wertberichtigung an jedem Bilanzstichtag prüfen, meist statisch, und sie erhöhen, wenn sie nicht ausreicht (RJk B5.104).
Steht die Wertberichtigung auf Debitoren bei den Rückstellungen in der Bilanz?
Nein. Eine Wertminderung eines Vermögenswerts darf nicht durch eine Rückstellung auf der Passivseite ausgedrückt werden (Art. 2:374 Abs. 2 BW). Die Wertberichtigung für Uneinbringlichkeit wird von den Debitoren abgezogen (RJ 222.203). In der Bilanz steht also der Nettobetrag; im Anhang können Sie den Bruttobetrag und die Wertberichtigung nennen.
Muss ich ein Darlehen an den DGA im Anhang angeben?
Ist der DGA Geschäftsführer, ja, für klein, mittelgroß und groß: den Betrag, den offenen Saldo, Abschreibungen und Erlasse, die Zinsen, die wichtigsten Bedingungen und die Tilgungen des Jahres (Art. 2:383 Abs. 2 BW; RJk B5.106). Dass es auf eine Person zurückführbar ist, ist bei Darlehen kein Grund, es wegzulassen. Ein Kleinstunternehmen ist befreit.
Was änderte sich 2026 bei Skonti auf Forderungen?
Ab dem Geschäftsjahr 2026 nennt RJ 222.203 den Skonto nicht mehr. Sie bilanzieren ihn nach den Ertragsregeln der RJ 270: als wesentliche Finanzierungskomponente oder sonst als geschätzte variable Gegenleistung, die den Umsatz und die Forderung mindert. Für Kleinst und klein entfiel der vergleichbare Satz in RJk B5.103 zum selben Geschäftsjahr (RJ-Uitingen 2025-3A und 2025-3B).
Was gilt als objektiver Hinweis darauf, dass ein Schuldner nicht vollständig zahlt?
Beispiele sind ein erheblicher Zahlungsrückstand, Insolvenz oder Zahlungsaufschub (surseance) des Kunden, eine Schuldenbereinigung oder das Nichteinhalten einer Zahlungsvereinbarung (RJ 290.534 und 535, auf die RJ 222.204 verweist). Große Posten beurteilen Sie einzeln; der Rest darf als Gruppe beurteilt werden, mit einer Altersstrukturanalyse und Erfahrungssätzen.
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