Herstellungskosten (vervaardigingsprijs)
Die Herstellungskosten sind die Selbstkosten eines selbst erstellten Vermögensgegenstands, mit direkten Kosten und zulässiger Zurechnung indirekter Kosten.
Was bedeuten Herstellungskosten (vervaardigingsprijs)?
Die Herstellungskosten sind die Selbstkosten eines selbst erstellten Vermögensgegenstands, mit direkten Kosten und zulässiger Zurechnung indirekter Kosten.
Der Aufbau muss nachvollziehbar sein. Nicht jeder allgemeine Verwaltungs- oder Vertriebsaufwand darf aktiviert werden. Bei interner Entwicklung gelten zusätzlich besondere Voraussetzungen.
Wie funktioniert das?
Stellt ein Unternehmen einen Vermögensgegenstand selbst her, gibt es keine Eingangsrechnung, und den Preis bestimmt Art. 2:388 Abs. 2 BW: die Anschaffungskosten der verwendeten Roh- und Hilfsstoffe plus die übrigen Kosten, die der Herstellung unmittelbar zugerechnet werden können, vor allem Stunden eigenen Personals und fremdvergebene Arbeit. Darüber hinaus darf, muss aber nicht, ein angemessener Teil der indirekten Kosten einbezogen werden, ebenso die Zinsen auf Schulden für die Bauzeit.
Die Regel gilt für selbst erstellte Anlagen und für Vorräte an fertigen Erzeugnissen und unfertigen Arbeiten. Bei Anlagen läuft die Buchung über die Gewinn- und Verlustrechnung: Die Kosten stehen in Löhnen und Material, und die Zeile aktivierte Eigenleistungen gleicht sie aus (Art. 2:377 Abs. 3 BW, Buchst. c).
Beispiel
Eine Maschinenbau-BV baut einen Schweißroboter für den eigenen Gebrauch. Material € 18.000, 400 direkte Stunden à € 30 = € 12.000 und ein Zuschlag für Fertigungsgemeinkosten von € 10 je direkter Stunde = € 4.000. Herstellungskosten: 18.000 + 12.000 + 4.000 = € 34.000. Die Zinsen für vier Monate Bauzeit auf den durchschnittlich investierten Betrag, 17.000 × 6 % × 4/12 = € 340, dürfen hinzukommen; die BV entscheidet sich dagegen. Die Stunden des Verkäufers, der den Roboter Kunden vorführt (€ 1.200), zählen nicht mit. Buchung: Sachanlagen € 34.000 an aktivierte Eigenleistungen.
Im Jahresabschluss
Vermögensgegenstand in der Bilanz und Methode im Anhang.
Unterschied zu den Anschaffungskosten
Die Anschaffungskosten gelten für das, was Sie kaufen, und ergeben sich aus einer Rechnung plus Nebenkosten (Art. 2:388 Abs. 1 BW). Die Herstellungskosten gelten für das, was Sie herstellen, und ergeben sich aus Ihrer eigenen Kalkulation. Beim Kauf steckt die Marge des Lieferanten im Preis; bei Eigenherstellung aktivieren Sie nur Kosten, keinen eigenen Gewinnaufschlag.
Häufige Fehler
- Vertriebskosten aktivieren
- Interne Stunden ohne Erfassung einbeziehen
Worauf Sie achten sollten
- Belegen Sie die direkten Stunden mit einer Zeiterfassung je Projekt.
- Halten Sie den Zuschlag für indirekte Kosten fest und berechnen Sie ihn auf Normalbeschäftigung, damit Leerkosten nicht in der Bilanz landen.
- Geben Sie die Zusammensetzung bei den Bilanzierungsmethoden an (Art. 2:384 Abs. 5 BW); Kleinstunternehmen haben diese Angabepflicht nicht (Art. 2:395a Abs. 6 BW).
Rechtsgrundlage und Quellen
Art. 2:388 BW
Häufige Fragen
Dürfen eigene Stunden bei der Softwareentwicklung aktiviert werden?
Ja, wenn die Voraussetzungen für die Aktivierung von Entwicklungskosten erfüllt sind. Die BV bildet dann eine gesetzliche Rücklage in Höhe des aktivierten Betrags (Art. 2:365 Abs. 2 BW).
Ist das Aktivieren von Zinsen verpflichtend?
Nein. Das Gesetz sagt, dass Zinsen für den Herstellungszeitraum einbezogen werden können (Art. 2:388 Abs. 2 BW). Wer das tut, gibt es im Anhang an.
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