Sachanlagen im Jahresabschluss
Gebäude, Maschinen, Betriebs- und Geschäftsausstattung und Autos stehen als Sachanlagen in der Bilanz. Wie Sie sie bewerten und abschreiben, bestimmt jahrelang Ihr Ergebnis.
Die kurze Antwort
Sachanlagen sind greifbare Betriebsmittel, die dem Unternehmen dauerhaft dienen: Gebäude und Grundstücke, Maschinen, Betriebs- und Geschäftsausstattung und Fahrzeuge (Art. 2:366 Abs. 1 BW). Sie bewerten sie zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten, schreiben über die Nutzungsdauer ab und verarbeiten eine dauerhafte Wertminderung. Wichtige Teile mit eigener Nutzungsdauer schreiben Sie gesondert ab.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Rechtsgrundlage | Art. 2:366 BW (Posten), Art. 2:368 BW (Anlagenspiegel), Art. 2:386 bis einschließlich 2:388 BW (Abschreibung, Wertminderung, Anschaffungs- und Herstellungskosten) |
| Richtlinie | RJ 212 Sachanlagen, mit verschärften Regeln für Bestandteile und Großreparaturen für Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2023; RJk B2 für Kleinst und klein |
| Grundlage | Anschaffungs- oder Herstellungskosten, oder aktuelle Wiederbeschaffungskosten mit Neubewertungsrücklage (Art. 2:390 BW; Besluit actuele waarde, Art. 7) |
| Steuerlich | Höchstens 20 % Abschreibung pro Jahr; Gebäude nicht unter den WOZ-Wert; Anschaffungen unter € 450 sofort als Aufwand |
Rechtlicher Rahmen und RJ 212
Das Gesetz unterscheidet fünf Posten: Betriebsgebäude und -grundstücke, Maschinen und Anlagen, andere feste Betriebsmittel, Anlagen im Bau mit Anzahlungen sowie Vermögensgegenstände, die nicht dem Produktionsprozess dienen (Art. 2:366 Abs. 1 BW). Die Anschaffungskosten sind der Einkaufspreis zuzüglich Nebenkosten. Stellen Sie das Anlagegut selbst her, zählen die Herstellungskosten: Material und direkt zurechenbare Kosten, auf Wunsch mit einem angemessenen Teil der Gemeinkosten und Bauzinsen (Art. 2:388 BW).
Die Abschreibung erfolgt unabhängig vom Ergebnis, nach einem Verlauf, der zur Nutzungsdauer passt (Art. 2:386 Abs. 1 und 4 BW). Eine Wertminderung, die voraussichtlich dauerhaft ist, schreiben Sie ab und nehmen sie zurück, sobald sie nicht mehr besteht (Art. 2:387 Abs. 3 und 4 BW).
RJ 212 fügt dem zwei Regeln hinzu, die in der Praxis den Unterschied machen. Wichtige Bestandteile mit anderer Nutzungsdauer schreiben Sie gesondert ab: der Komponentenansatz. Und Kosten von Großreparaturen verarbeiten Sie im Buchwert des Anlageguts oder über eine Instandhaltungsrückstellung, auf dieselbe Weise für alle gleichartigen Anlagegüter. Großreparaturen auf einmal als Aufwand zu erfassen ist seit dem Geschäftsjahr 2019 nicht mehr möglich; gewöhnliche Instandhaltung und Reparaturen bleiben Aufwand des Jahres.
Vom Kauf bis zum Anlagenspiegel
- Anschaffungs- oder Herstellungskosten. Rechnen Sie Liefer-, Installations- und Beratungskosten mit. Schulung von Personal, Eröffnungskosten und allgemeine Gemeinkosten gehören nicht dazu.
- Beginn und Ende. Sie schreiben ab Inbetriebnahme bis zum Restwert ab. Auf Grund schreiben Sie nicht ab.
- Ersatz. Ersetzen Sie einen wichtigen Teil, aktivieren Sie die Ausgabe und schreiben den Restbuchwert des alten Teils ab.
- Wertminderung. Liegt der erzielbare Betrag dauerhaft unter dem Buchwert, schreiben Sie ab. Siehe außerplanmäßige Wertminderung.
- Anlagenspiegel. Je Posten zeigen Sie den Buchwert zu Beginn, Investitionen und Desinvestitionen, Neubewertungen, Abschreibungen und Wertminderungen sowie den Buchwert am Ende (Art. 2:368 Abs. 1 BW).
Eine Rechenhilfe finden Sie beim Abschreibungsrechner; ein Beispiel der Liste bei der Vorlage Abschreibungsliste.
Rechenbeispiel: ein Betriebsgebäude in Komponenten
Eine BV (niederländische GmbH) kauft am 1. Januar 2025 ein Betriebsgebäude für € 600.000 einschließlich Anschaffungsnebenkosten. Den Kaufpreis verteilt sie auf vier Bestandteile.
| Bestandteil | Anschaffungskosten | Nutzungsdauer und Restwert | Abschreibung pro Jahr |
|---|---|---|---|
| Grund | € 150.000 | Unbegrenzt | – |
| Rohbau | € 330.000 | 40 Jahre, Restwert € 30.000 | € 7.500 |
| Dach | € 60.000 | 20 Jahre | € 3.000 |
| Installationen | € 60.000 | 15 Jahre | € 4.000 |
| Summe | € 600.000 | € 14.500 |
Der Buchungssatz für 2025: Abschreibungsaufwand Gebäude € 14.500 an Kumulierte Abschreibung Gebäude € 14.500. Der Buchwert Ende 2025 beträgt € 585.500. Ohne Komponenten würde die BV (€ 450.000 − € 30.000) : 40 = € 10.500 abschreiben und beim Dachersatz 2045 einen unerwarteten Buchverlust erleiden. Steuerlich ist es anders: Beträgt der WOZ-Wert des Gebäudes € 560.000, sind bei gleichbleibendem WOZ-Wert insgesamt höchstens € 40.000 Abschreibung abzugsfähig.
Sachanlagen nach Größenklasse
Die Bewertungsregeln sind für alle gleich, es sei denn, eine Kleinst- oder kleine juristische Person wählt steuerliche Grundsätze. Unterschiedlich ist die Aufgliederung. In Klammern stehen die Grenzen für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2024 begonnen haben: Mindestens zwei der drei müssen an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen erfüllt sein, mit der Ausnahme von Art. 2:398 Abs. 1 BW für das erste und zweite Geschäftsjahr.
| Klasse | Bilanz | Anlagenspiegel und Grundlage |
|---|---|---|
| Kleinst (Bilanzsumme ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer) | Nur die Summe des Anlagevermögens (Art. 2:395a Abs. 4 BW) | Kein Spiegel. Steuerlich bewerten ist möglich (Art. 2:395a Abs. 7 BW); der Marktwert ist als Grundlage ausgeschlossen |
| Klein (Bilanzsumme ≤ € 7,5 Mio., Nettoumsatz ≤ € 15 Mio., < 50 Arbeitnehmer) | Sachanlagen als ein Posten (Art. 2:396 Abs. 3 BW) | Kein Anlagenspiegel verpflichtend, wohl aber die Grundsätze, die Behandlung von Instandsetzung und Großreparaturen, die Abschreibungsmethode, ob Zinsen aktiviert wurden, die Summe der Neubewertungen und die als Sicherheit dienenden Vermögensgegenstände (RJk B2.131). Steuerlich bewerten ist auch hier möglich (Art. 2:396 Abs. 6 BW) |
| Mittelgroß (Bilanzsumme ≤ € 25 Mio., Nettoumsatz ≤ € 50 Mio., < 250 Arbeitnehmer) | Die fünf Posten von Art. 2:366, auch in der offengelegten Bilanz (Art. 2:397 Abs. 5 BW) | Anlagenspiegel je Posten im aufgestellten Jahresabschluss |
| Groß (Bilanzsumme > € 25 Mio., Nettoumsatz > € 50 Mio., ≥ 250 Arbeitnehmer) | Die fünf Posten von Art. 2:366 | Anlagenspiegel je Posten und die Angaben nach RJ 212 |
Steuerliche Abschreibung
Für den steuerpflichtigen Gewinn gelten eigene Grenzen. Die Abschreibung beträgt pro Jahr höchstens 20 % der Anschaffungskosten (Art. 3.30 Abs. 2 Wet IB 2001, niederländisches Einkommensteuergesetz). Auf ein Gebäude schreiben Sie nur ab, solange der Buchwert über dem Bodenwert liegt, und das ist der WOZ-Wert (Art. 3.30a Wet IB 2001). Ein Betriebsmittel von weniger als € 450 ziehen Sie auf einmal ab. Verkaufen Sie mit Buchgewinn, können Sie steuerlich eine Reinvestitionsrücklage bilden (Art. 3.54 Wet IB 2001). Handelsrechtlich schreiben Sie über die tatsächliche Nutzungsdauer ab; der Unterschied zum steuerlichen Buchwert führt zu einer latenten Steuer.
Häufige Fehler bei der Abschreibung
- Die steuerlichen 20 % in den handelsrechtlichen Jahresabschluss übernehmen, obwohl die Nutzungsdauer kürzer oder länger ist.
- Ein Gebäude als ein Anlagegut abschreiben, einschließlich des Grundes.
- Großreparaturen auf einmal als Aufwand buchen oder je Gebäude eine andere Methode wählen.
- Voll abgeschriebene Anlagegüter aus der Liste nehmen, obwohl sie noch genutzt werden.
- Ein Finanzierungsleasing außerhalb der Bilanz lassen.
Das Anlagenregister in Jaarrekening.io
Die Buchhaltung von Jaarrekening.io hat ein Anlagenregister mit einem linearen Abschreibungsplan je Betriebsmittel, dem Buchwert je Stichtag, Verkauf, Neubewertung und Wertminderung. Das Register zeigt die handelsrechtliche Abschreibung neben dem steuerlichen Höchstbetrag. Bestandteile mit eigener Nutzungsdauer halten Sie als gesonderte Zeilen fest. Im Anhang ergänzen Sie den Anlagenspiegel; die Buchwerte stammen aus der Summen- und Saldenliste.
Quellen
- Art. 2:366 BW: Sachanlagen (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:368 BW: Anlagenspiegel
- Art. 2:386, 2:387 und 2:388 BW: Abschreibung, Wertminderung und Anschaffungs- und Herstellungskosten
- Besluit actuele waarde: aktuelle Wiederbeschaffungskosten für Anlagegüter (Art. 7)
- RJ-Uiting 2022-8: Absätze von RJ 212 zu Bestandteilen und Großreparaturen (rjnet.nl)
- RJ-Uiting 2025-10: RJk B2, Anschaffungs- und Herstellungskosten und Großreparaturen
- Accountant.nl (NBA): Verarbeitung der Kosten von Großreparaturen
- Art. 3.30 und 3.30a Wet IB 2001: steuerliche Abschreibung und Bodenwert
- Belastingdienst: Was ist Abschreibung?
Häufige Fragen
Ab welchem Betrag muss ich eine Anschaffung aktivieren?
Titel 9 nennt keinen Betrag. Eine Anschaffung ist ein Anlagegut, wenn sie dem Unternehmen dauerhaft dient; einen Posten von vernachlässigbarer Bedeutung müssen Sie nicht gesondert zeigen (Art. 2:363 Abs. 3 BW). Steuerlich ziehen Sie ein Betriebsmittel von weniger als € 450 sofort ab. Viele Unternehmen legen in ihren Bewertungsgrundsätzen eine eigene Untergrenze fest.
Darf ich ein Gebäude zum aktuellen Wert neu bewerten?
Ja. Sachanlagen dürfen Sie zu aktuellen Wiederbeschaffungskosten oder zum niedrigeren Nutzungs- oder Veräußerungswert bewerten (Besluit actuele waarde, Art. 7). Die Wertsteigerung geht in eine Neubewertungsrücklage (Art. 2:390 Abs. 1 BW) und ist somit kein Gewinn.
Was ist der Unterschied zwischen Großreparatur und Ersatzinvestition?
Eine Ersatzinvestition ersetzt einen wesentlichen Bestandteil, etwa ein Dach oder einen Aufzug; diese Ausgabe aktivieren Sie. Eine Großreparatur erhält das Anlagegut, ohne etwas Wesentliches zu ersetzen, etwa Malerarbeiten oder eine periodische Generalüberholung. Das verarbeiten Sie im Buchwert oder über eine Instandhaltungsrückstellung (RJ 212).
Was mache ich mit einem voll abgeschriebenen Anlagegut, das noch genutzt wird?
Es bleibt mit Anschaffungswert und kumulierter Abschreibung in der Buchhaltung, bis Sie es außer Betrieb nehmen. Für die Zukunft ist es ein Signal: Schätzen Sie die Nutzungsdauer vergleichbarer Anlagegüter neu. Eine solche neue Schätzung verarbeiten Sie vorausschauend.
Gehört ein Leasingfahrzeug in die Bilanz?
Bei einem Finanzierungsleasing ja: Sie tragen die wirtschaftlichen Risiken, also aktivieren Sie das Fahrzeug und setzen die Leasingverpflichtung als Verbindlichkeit an. Ein Operating-Leasing bleibt außerhalb der Bilanz; die Verpflichtung geben Sie bei den nicht in der Bilanz enthaltenen Verpflichtungen an (Art. 2:381 Abs. 1 BW).
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