Außerplanmäßige Abschreibung
Eine außerplanmäßige Abschreibung (bijzondere waardevermindering) ist eine Abwertung, wenn der Buchwert eines Vermögenswerts nach den geltenden Regeln nicht mehr erwirtschaftet werden kann.
Was bedeutet außerplanmäßige Abschreibung?
Eine außerplanmäßige Abschreibung (bijzondere waardevermindering) ist eine Abwertung, wenn der Buchwert eines Vermögenswerts nach den geltenden Regeln nicht mehr erwirtschaftet werden kann.
Sie kommt zur planmäßigen Abschreibung hinzu. Beurteilen Sie Signale wie verlustbringende Tätigkeiten, Schäden oder einen stark gesunkenen Marktwert; eine etwaige Wertaufholung folgt eigenen Regeln.
Wie funktioniert es?
Art. 2:387 Abs. 3 BW schreibt vor, dass bei der Bewertung von Anlagevermögen eine voraussichtlich dauerhafte Wertminderung zu berücksichtigen ist. RJ 121 arbeitet das aus. An jedem Bilanzstichtag beurteilen Sie, ob Anhaltspunkte vorliegen: Schaden, Veralterung, eine eingestellte Tätigkeit, enttäuschende Ergebnisse, ein stark gesunkener Marktpreis oder ein gestiegener Marktzins. Gibt es einen Anhaltspunkt, bestimmen Sie den erzielbaren Betrag: den höheren von Nettoveräußerungswert (Verkaufspreis abzüglich Verkaufskosten) und Nutzungswert (Barwert der Zahlungsströme, die der Vermögenswert noch erbringt). Liegt er unter dem Buchwert, schreiben Sie die Differenz ab.
Die Abschreibung geht zulasten der Gewinn- und Verlustrechnung, außer soweit der Vermögenswert zuvor über die Neubewertungsrücklage aufgewertet wurde (Art. 2:387 Abs. 4 BW). Sie wird rückgängig gemacht, sobald die Wertminderung nicht mehr besteht; beim Geschäfts- oder Firmenwert ist eine Wertaufholung ausgeschlossen (Abs. 5).
Beispiel
Eine Druckerei (BV) hat eine Presse mit einem Buchwert von € 120.000 und einer Restnutzungsdauer von vier Jahren. Ein Großkunde kündigt; die Presse läuft nur noch halb ausgelastet. Ein Händler bietet € 70.000, die Verkaufskosten betragen € 4.000: Nettoveräußerungswert € 66.000. Die erwarteten Netto-Zahlungsströme betragen vier Jahre lang € 24.000; abgezinst mit 8% ergibt das gerundet € 79.500 Nutzungswert. Erzielbarer Betrag: der höhere von beiden, € 79.500. Abschreibung: 120.000 − 79.500 = € 40.500. Buchungssatz: außerplanmäßige Abschreibung € 40.500 Soll, Maschinen € 40.500 Haben.
Im Jahresabschluss
Niedrigerer Vermögenswert in der Bilanz und Aufwand in der GuV.
Unterschied zu einer Rückstellung
Eine außerplanmäßige Abschreibung senkt den Buchwert eines Vermögenswerts, den das Unternehmen bereits hat. Eine Rückstellung ist eine Verpflichtung auf der Passivseite, deren Höhe oder Zeitpunkt ungewiss ist. Das Gesetz hält beides auseinander: Eine Wertminderung eines Vermögenswerts wird nicht durch Bildung einer Rückstellung ausgedrückt (Art. 2:374 Abs. 2 BW). Der Posten, der umgangssprachlich Rückstellung für zweifelhafte Forderungen heißt, ist also ein Abzug von der Forderung.
Häufige Fehler
- Normale Abschreibung als Impairment bezeichnen
- Wertverlust ohne Begründung ignorieren
Worauf sollten Sie achten?
- Halten Sie zu jedem Bilanzstichtag fest, dass Sie die Anhaltspunkte durchgegangen sind, auch wenn es keine gibt.
- Stützen Sie den Nutzungswert auf das Budget, das die Geschäftsführung auch für andere Entscheidungen verwendet, und auf einen Abzinsungssatz vor Steuern (RJ 121).
- Abschreibungen und Wertaufholungen beim Anlagevermögen stehen gesondert in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im Anhang (Art. 2:387 Abs. 4 BW), auch bei einem kleinen Unternehmen. Ein Kleinstunternehmen fasst sie mit den Abschreibungen zu einem Posten zusammen (Art. 2:395a Abs. 5 BW).
Gesetzliche Grundlage und Quelle
Art. 2:387 BW; RJ 121
Häufige Fragen
Wann prüfen Sie auf eine außerplanmäßige Wertminderung?
An jedem Bilanzstichtag beurteilen Sie, ob Anhaltspunkte vorliegen. Nur wenn es welche gibt, berechnen Sie den erzielbaren Betrag. Für immaterielle Vermögensgegenstände, die noch nicht in Gebrauch genommen wurden oder über mehr als zwanzig Jahre abgeschrieben werden, ist die Berechnung jedes Jahr Pflicht (RJk B1.111 für Kleinst- und kleine Unternehmen).
Kann eine Abwertung später rückgängig gemacht werden?
Ja. Das Gesetz schreibt die Wertaufholung vor, sobald die Wertminderung nicht mehr besteht (Art. 2:387 Abs. 4 BW). Nur eine Abschreibung auf den Geschäfts- oder Firmenwert bleibt endgültig (Abs. 5).
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