Art. 2:384 BW: die Grundsätze der Bewertung und der Ergebnisermittlung
Art. 2:384 BW ist der Grundartikel der Bewertung im niederländischen Jahresabschluss: welche Methoden zulässig sind, wann Gewinn zählt, was die Annahme der Unternehmensfortführung verlangt und wann Sie die Methode wechseln dürfen.
Die kurze Antwort
Art. 2:384 BW bestimmt, dass Sie zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder zum aktuellen Wert bewerten, und zwar vorsichtig: Gewinne zählen erst, wenn sie realisiert sind, bekannte Verpflichtungen berücksichtigen Sie. Sie gehen von der Unternehmensfortführung aus, erläutern die Bewertungsmethoden je Posten und wechseln sie nur aus gewichtigen Gründen. Kleinst- und kleine Unternehmen dürfen steuerliche Bewertungsmethoden wählen.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Stellung im Gesetz | Abschnitt 6 von Titel 9: Grundsätze der Bewertung und der Ergebnisermittlung |
| Für wen | Jede Größenklasse. Kleinst: die Bewertungsregeln ja, die Anhangpflichten nicht (Art. 2:395a Abs. 6 BW). Kleinst und klein: steuerliche Bewertungsmethoden möglich (Art. 2:395a Abs. 7 und 2:396 Abs. 6 BW) |
| Absatz 4 | Besluit actuele waarde (Verordnung zum aktuellen Wert): welcher aktuelle Wert für welchen Vermögenswert; ein Kleinstunternehmen darf nicht zum Marktwert bewerten (Art. 5a) |
| Ausgestaltung | RJ 110 bis einschließlich 135, RJ 140 (Änderungen der Bewertungsmethoden), RJ 170 (Unternehmensfortführung), RJ 122 (Fremdwährung), RJ 290 (Finanzinstrumente); RJk A2 und A3 |
Absatz 1 und 4: welche Bewertungsmethoden zulässig sind
1. Bei der Wahl einer Methode für die Bewertung eines Aktivums und eines Passivums sowie für die Ermittlung des Ergebnisses lässt sich die juristische Person von den Vorschriften des Artikels 362 Absätze 1-4 leiten. Als Methode kommen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten und der aktuelle Wert in Betracht.
4. Durch Rechtsverordnung (algemene maatregel van bestuur) können Regeln über den Inhalt, die Grenzen und die Art der Anwendung der Bewertung zu aktuellen Werten gestellt werden.
Was bedeutet das. Es gibt zwei Arten von Bewertungsmethoden: was der Vermögenswert Sie gekostet hat (Anschaffungskosten oder Herstellungskosten, siehe Art. 2:388) und was er jetzt wert ist (aktueller Wert). Welche passt, hängt vom Einblick ab, den der Jahresabschluss vermitteln muss (Art. 2:362). Das Besluit actuele waarde, gestützt auf Absatz 4, bestimmt je Art von Vermögenswert, welchen aktuellen Wert Sie verwenden: für ein Betriebsgebäude die aktuellen Kosten (oder den niedrigeren realisierbaren Wert), für Beteiligungen und Finanzinstrumente den Marktwert. Ein Kleinstunternehmen darf nicht zum Marktwert bewerten (Art. 5a Besluit actuele waarde; RJk M1.303). Für erworbenen Goodwill sind nur die Anschaffungskosten zulässig (Art. 2:385 Abs. 4 BW).
Absatz 2: Vorsicht und Realisation
2. Bei der Anwendung der Methoden wird Vorsicht walten gelassen. Gewinne werden nur insoweit ausgewiesen, als sie am Bilanzstichtag realisiert sind. Verpflichtungen, die vor dem Ende des Geschäftsjahres entstanden sind, werden berücksichtigt, wenn sie vor der Aufstellung des Jahresabschlusses bekannt geworden sind. Vorhersehbare Verpflichtungen und mögliche Verluste, die vor dem Ende des Geschäftsjahres entstanden sind, können berücksichtigt werden, wenn sie vor der Aufstellung des Jahresabschlusses bekannt geworden sind.
Was bedeutet das. Absatz 2 enthält drei Regeln. Erstens das Vorsichtsprinzip: Im Zweifel schätzen Sie Vermögenswerte und Erträge nicht zu hoch und Schulden und Aufwendungen nicht zu niedrig, machen die Zahlen aber auch nicht bewusst zu düster. Zweitens das Realisationsprinzip: Ein im Dezember unterzeichneter, aber erst im Januar gelieferter Auftrag bringt im Dezember noch keinen Gewinn. Drittens der Umgang mit Verpflichtungen: Was vor dem Bilanzstichtag entstanden ist und vor der Aufstellung bekannt wird, berücksichtigen Sie; das ist eine Pflicht. Für lediglich vorhersehbare Verpflichtungen und für mögliche Verluste sagt das Gesetz "können"; wann das zu einer Rückstellung führt, regeln RJ 252 und RJk B10.
Absatz 3: die Annahme der Unternehmensfortführung
3. Bei der Bewertung der Aktiva und Passiva wird von der Annahme ausgegangen, dass die gesamte Tätigkeit der juristischen Person, der diese Aktiva und Passiva dienen, fortgeführt wird, es sei denn, diese Annahme ist unzutreffend oder ihre Richtigkeit unterliegt begründeten Zweifeln; in diesem Fall wird dies unter Angabe des Einflusses auf Vermögen und Ergebnis im Anhang dargelegt.
Was bedeutet das. Normalerweise bewerten Sie, als ginge das Unternehmen weiter: Eine Maschine steht mit ihrem Buchwert zu Buche, nicht mit dem Preis bei einem Zwangsverkauf. Steht fest, dass die Tätigkeit eingestellt wird, bewerten Sie auf Liquidationsbasis und erläutern den Unterschied. Bestehen begründete Zweifel, ist die Fortführung aber noch realistisch, behalten Sie die üblichen Bewertungsmethoden bei und beschreiben die Unsicherheit. RJk A2.211 stellt klar, dass "begründeter Zweifel" hier dasselbe bedeutet wie eine wesentliche Unsicherheit über die Fortführung im Bestätigungsvermerk. Die RJk-Ausgabe für 2027 enthält, anders als die für 2025, eine Liste von Anzeichen, etwa negatives Eigenkapital oder verfehlte Bankkennzahlen (RJk A2.214a). Siehe RJ 170 Unternehmensfortführung und Unternehmensfortführung.
Absatz 5 und 6: erläutern und nicht ohne Weiteres wechseln
5. Die Methoden der Bewertung der Aktiva und der Passiva und der Ergebnisermittlung werden in Bezug auf jeden einzelnen Posten dargelegt. Die Methoden für die Umrechnung von auf fremde Währung lautenden Beträgen werden dargelegt; zugleich wird angegeben, auf welche Weise Kursdifferenzen verarbeitet wurden.
6. Nur aus gewichtigen Gründen dürfen die Bewertung der Aktiva und Passiva und die Ermittlung des Ergebnisses nach anderen Methoden erfolgen als denen, die im vorangegangenen Geschäftsjahr angewandt wurden. Der Grund der Änderung wird im Anhang dargelegt. Zugleich wird ihre Bedeutung für Vermögen und Ergebnis anhand angepasster Zahlen für das Geschäftsjahr oder für das vorangegangene Geschäftsjahr aufgezeigt.
Was bedeutet das. Je Bilanzposten erklären Sie im Anhang, wie Sie bewerten und wann Sie Erträge und Aufwendungen erfassen. Haben Sie Beträge in Fremdwährung, nennen Sie den Umrechnungskurs und sagen, wo die Kursdifferenzen landen; siehe RJ 122. Absatz 6 ist die Stetigkeit: Eine andere Methode zu wählen ist nur aus gutem Grund erlaubt, etwa wegen einer gesetzlichen Anforderung, einer neuen Richtlinie oder eines deutlich besseren Einblicks. Sie nennen den Grund und zeigen mit angepassten Zahlen den Unterschied. RJk A3.115 empfiehlt, auf jeden Fall die Auswirkung auf das laufende Geschäftsjahr zu zeigen. Ausgestaltung: RJ 140 Änderungen der Bewertungsmethoden.
Absatz 7 und 8: Wertänderungen direkt im Ergebnis oder über die Rücklage
7. Wertänderungen von:
a. Finanzinstrumenten;
b. anderen Beteiligungen; und
c. landwirtschaftlichen Vorräten, für die häufige Marktnotierungen bestehen,
die aufgrund von Absatz 1 zum aktuellen Wert bewertet werden, können abweichend von Satz 2 des Absatzes 2 sofort im Ergebnis erfasst werden, sofern in diesem Abschnitt nichts anderes bestimmt ist. Wertänderungen derivativer Finanzinstrumente, soweit nicht von Absatz 8 erfasst, werden, nötigenfalls abweichend von Absatz 2, sofort zugunsten oder zulasten des Ergebnisses gebucht.
8. Wertänderungen von Finanzinstrumenten, die der Absicherung von Risiken in Bezug auf Aktiva, bestellte Aktiva und andere noch nicht in der Bilanz erfasste Verpflichtungen oder in Bezug auf beabsichtigte Transaktionen dienen und dafür wirksam sind, werden unmittelbar zugunsten oder zulasten der Neubewertungsrücklage gebucht, soweit dies notwendig ist, damit diese Wertänderungen in derselben Periode im Ergebnis erfasst werden wie die Wertänderungen, die sie absichern sollen.
Was bedeutet das. Absatz 7 macht eine Ausnahme vom Realisationsprinzip: Ein Aktienportfolio, eine Immobilienanlage oder Getreide mit Börsennotierung, das Sie zum aktuellen Wert bewerten, dürfen Sie in der Gewinn- und Verlustrechnung mitschwanken lassen, auch wenn Sie nichts verkauft haben. Für Vermögenswerte ohne häufige Marktnotierung bilden Sie dann allerdings eine Neubewertungsrücklage zulasten der freien Rücklagen. Ein Derivat, das Sie zum aktuellen Wert bewerten und das keine Absicherung ist, läuft immer sofort durch das Ergebnis. Absatz 8 regelt Hedge Accounting: Sichert ein Zinsswap das Zinsrisiko eines künftigen Darlehens ab, parken Sie die Wertänderungen in der Neubewertungsrücklage, bis der abgesicherte Zins im Ergebnis anfällt. Siehe RJ 290.
Was jede Klasse anwendet und was sich je Jahr unterscheidet
| Klasse | Was gilt |
|---|---|
| Kleinst (Bilanzsumme ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer) | Absatz 1 bis einschließlich 4, 7 und 8 als Bewertungsregeln; kein Anhang nach Absatz 3, 5 und 6 (Art. 2:395a Abs. 6 BW), außer wenn der Einblick in ernstem Maße unzureichend ist, etwa bei einer wesentlichen Unsicherheit über die Fortführung (RJk M1.202). Kein Marktwert. Steuerliche Bewertungsmethoden sind erlaubt, mit einem Vermerk unter der Bilanz (Art. 2:395a Abs. 7 BW) |
| Klein (Bilanzsumme ≤ € 7,5 Mio., Nettoumsatz ≤ € 15 Mio., < 50 Arbeitnehmer) | Alles, einschließlich Anhang; das RJk-Bündel nennt in Abschnitt 6 keine Befreiungen. Steuerliche Bewertungsmethoden sind erlaubt, mit Vermerk und einer Aufstellung der Posten, die dadurch wesentlich abweichen (Art. 2:396 Abs. 6 BW; Art. 3 Besluit fiscale waarderingsgrondslagen) |
| Mittelgroß (Bilanzsumme ≤ € 25 Mio., Nettoumsatz ≤ € 50 Mio., < 250 Arbeitnehmer) | Alles; keine steuerlichen Bewertungsmethoden |
| Groß (Bilanzsumme > € 25 Mio., Nettoumsatz > € 50 Mio., ≥ 250 Arbeitnehmer) | Alles; keine steuerlichen Bewertungsmethoden |
Der Artikel lautet für die Geschäftsjahre 2025, 2026 und 2027 gleich. Was sich verschiebt, sind die Richtlinien: RJk A2 wurde für Geschäftsjahre ab 2026 und erneut ab 2027 angepasst; die Ausgabe für 2027 enthält, anders als die für 2025, die Anzeichen für Fortführungsunsicherheit und einen Absatz dazu, wann Posten gesondert auszuweisen sind (RJk A2.113a). RJ 115 erhielt für 2027 einen vergleichbaren Absatz (RJ 115.213a). Die erstmalige Anwendung des Kleinstregimes gilt als Änderung der Bewertungsmethoden, die das Kleinstunternehmen nicht erläutern muss (RJk M1.304).
Fallbeispiel: eine Druckerei mit einer Forderung und einem abwandernden Kunden
Drukkerij Westkant BV (fiktiv, klein) schließt 2026 laut Entwurf mit einem Eigenkapital von € 40.000 ab. Im Februar 2027 verlangt ein Kunde € 18.000 für einen Fehldruck, der im Dezember 2026 geliefert wurde; die Druckerei räumt den Fehler ein. Im Januar 2027 kündigt der größte Kunde, der 40% des Umsatzes ausmacht, den Vertrag, und die Bank will zusätzliche Sicherheiten. Bei der Aufstellung am 20. Mai 2027 laufen die Gespräche mit der Bank noch. Die Geschäftsführung hält die Fortführung für realistisch, sicher ist sie aber nicht. Ein im Dezember unterzeichneter und im Januar gedruckter Auftrag über € 25.000 steht im Entwurf als Umsatz 2026; das Papier dafür (€ 16.000) wurde im Dezember eingekauft und als Aufwand gebucht.
| Schritt | Artikel 2:384 | Auswirkung auf das Eigenkapital |
|---|---|---|
| Eigenkapital laut Entwurf | € 40.000 | |
| Forderung wegen Fehldruck: Ursprung 2026, vor der Aufstellung bekannt | Absatz 2, dritter Satz: Berücksichtigung verpflichtend | − € 18.000 (Rückstellung) |
| Auftrag vom Dezember, im Januar gedruckt: Gewinn noch nicht realisiert. Der Umsatz von € 25.000 entfällt, das Papier von € 16.000 wird Vorrat | Absatz 2, zweiter Satz | − € 9.000 |
| Eigenkapital 31. Dezember 2026 | € 13.000 | |
| Kündigung des größten Kunden, Finanzierung unsicher | Absatz 3: übliche Bewertungsmethoden, Unsicherheit erläutern | Keine; wohl aber eine Darlegung im Anhang |
Kontrolle: 40.000 − 18.000 − 9.000 = 13.000 (ohne Steuereffekt, weil die Druckerei Verluste hat, die sie nicht als latente Steuer aktiviert). Beschließt der Gesellschafter vor der Aufstellung die Einstellung, ist die Fortführung nicht mehr die Annahme. Die Druckmaschine mit einem Buchwert von € 120.000 bringt beim Verkauf voraussichtlich € 45.000, und die Abwicklung des Personals kostet € 30.000: Das Eigenkapital wird dann 13.000 − 75.000 − 30.000 = − € 92.000, und der Anhang legt diesen Unterschied zur Bewertung bei Fortführung dar.
Fehler bei Bewertungsmethoden und Fortführung
- Eine im Februar eingehende Forderung zu einer Lieferung im Dezember ignorieren, weil "es nach dem Bilanzstichtag geschah".
- Bei Zweifeln an der Fortführung im Anhang schweigen oder sofort zu Liquidationswerten springen, obwohl die Fortführung noch realistisch ist.
- Unbemerkt die Methode wechseln, etwa von linearer zu degressiver Abschreibung, ohne Grund und ohne angepasste Zahlen.
- Bewertungsmethoden in allgemeinen Sätzen beschreiben ("zum Nennwert, sofern nicht anders angegeben"), ohne je Posten zu sagen, was Sie tun.
- Steuerliche und handelsrechtliche Bewertungsmethoden mischen; wer steuerliche Methoden wählt, wendet sie alle an.
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Wählt ein Kleinst- oder kleines Unternehmen steuerliche Bewertungsmethoden, wendet die App sie auf alle Posten an, nimmt den vorgeschriebenen Vermerk auf und fragt bei klein nach Posten, die dadurch wesentlich abweichen. Die Bewertungsmethoden je Posten und die Beurteilung der Fortführung bleiben Urteile der Geschäftsführung. Der erste niederländische Jahresabschluss in Ihrem Konto ist kostenlos, für jede Größenklasse.
Quellen
- Art. 2:384 BW: Grundsätze der Bewertung und Ergebnisermittlung (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:362 BW: Einblicksgebot (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:395a BW: Kleinst: Anhang und steuerliche Bewertungsmethoden (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:396 BW: klein: steuerliche Bewertungsmethoden (wetten.overheid.nl)
- Besluit actuele waarde (wetten.overheid.nl)
- Besluit fiscale waarderingsgrondslagen (wetten.overheid.nl)
- RJ-Bündel für mittelgroße und große juristische Personen (rjnet.nl)
- RJk-Bündel für Kleinst- und kleine juristische Personen (rjnet.nl)
Häufige Fragen
Welche Bewertungsmethoden erlaubt Art. 2:384 BW?
Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten und den aktuellen Wert (Art. 2:384 Abs. 1 BW). Welchen aktuellen Wert Sie verwenden, bestimmt das Besluit actuele waarde. Kleinst- und kleine juristische Personen dürfen zusätzlich steuerliche Bewertungsmethoden anwenden, sofern sie das für alle Posten tun und angeben (Art. 2:395a Abs. 7 und 2:396 Abs. 6 BW).
Muss ich eine Forderung berücksichtigen, die nach dem Bilanzstichtag einging?
Ja, wenn die Ursache vor dem Ende des Geschäftsjahres liegt und Sie die Forderung vor der Aufstellung des Jahresabschlusses kennen (Art. 2:384 Abs. 2, dritter Satz, BW). Ob daraus eine Rückstellung oder nur eine Angabe wird, hängt von der Zahlungswahrscheinlichkeit ab und davon, ob sich der Betrag verlässlich schätzen lässt.
Was gehört in den Anhang, wenn die Fortführung unsicher ist?
Dass begründete Zweifel an der Fortführung der Tätigkeit bestehen, mit den Umständen und dem Einfluss auf Vermögen und Ergebnis (Art. 2:384 Abs. 3 BW). Solange die Fortführung realistisch ist, gelten die üblichen Bewertungsmethoden weiter. Auch ein Kleinstunternehmen gibt diese Information an (RJk M1.202).
Darf ich jedes Jahr eine andere Bewertungsmethode wählen?
Nein. Nur aus gewichtigen Gründen dürfen Sie von den Methoden des Vorjahres abweichen. Sie nennen den Grund im Anhang und zeigen mit angepassten Zahlen für das Geschäftsjahr oder das Vorjahr, welche Wirkung das auf Vermögen und Ergebnis hat (Art. 2:384 Abs. 6 BW).
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