Art. 2:388 BW: was Anschaffungs- und Herstellungskosten umfassen
Art. 2:388 BW definiert im niederländischen Jahresabschluss die Kosten, zu denen Sie Vermögenswerte bewerten: beim Kauf der Einkaufspreis mit Nebenkosten, bei Eigenherstellung die direkten Kosten, gegebenenfalls ergänzt um indirekte Kosten und Bauzinsen.
Die kurze Antwort
Art. 2:388 BW bestimmt, dass die Anschaffungskosten aus dem Einkaufspreis plus Anschaffungsnebenkosten bestehen und die Herstellungskosten aus den verbrauchten Roh- und Hilfsstoffen plus den direkt zurechenbaren Kosten. Ein angemessener Teil der indirekten Kosten und die Zinsen über die Bauzeit dürfen hinzukommen; aktivieren Sie Zinsen, nennt der Anhang das.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Stellung im Gesetz | Abschnitt 6 von Titel 9 |
| Verpflichtend | Einkaufspreis und Nebenkosten (Absatz 1); Roh- und Hilfsstoffe und direkte Kosten (Absatz 2) |
| Wahlrecht | Ein angemessener Teil indirekter Kosten und Zinsen auf Schulden über den Herstellungszeitraum (Absatz 2) |
| Anhang | Angeben, dass Zinsen aktiviert wurden; nicht für Kleinst (Art. 2:395a Abs. 6 BW) |
| Ausgestaltung | RJ 212 und RJ 220 (Kosten), RJ 273 (Zinsen), RJ 221 (Projekte); RJk A2, B4 und B16 |
Absatz 1: die Anschaffungskosten
1. Die Anschaffungskosten, zu denen ein Aktivum bewertet wird, umfassen den Einkaufspreis und die Nebenkosten.
Was bedeutet das. Was Sie zahlen, um den Vermögenswert zu erhalten und nutzungsbereit zu machen, gehört zu den Anschaffungskosten: der Kaufpreis nach Rabatten, plus Transport, Installation, Einfuhrzölle, Notarkosten und bei einem Gebäude die Grunderwerbsteuer (overdrachtsbelasting). Abziehbare Umsatzsteuer gehört nicht dazu; nicht abziehbare schon (RJ 220.303 nennt erstattungsfähige Steuern als Ausnahme). Kosten, die zum Erwerb des Vermögenswerts nicht nötig waren, etwa eine Schulung des Personals oder der Umzug nach Inbetriebnahme, sind gewöhnlicher Aufwand. Ein Handelsrabatt oder Bonus, den Sie voraussichtlich erhalten, wird bei Vorräten bereits abgezogen.
Absatz 2: die Herstellungskosten
2. Die Herstellungskosten, zu denen ein Aktivum bewertet wird, umfassen die Anschaffungskosten der verbrauchten Roh- und Hilfsstoffe und die übrigen Kosten, die der Herstellung unmittelbar zugerechnet werden können. In die Herstellungskosten können ferner ein angemessener Teil der indirekten Kosten und die Zinsen auf Schulden über den Zeitraum aufgenommen werden, der der Herstellung des Aktivums zugerechnet werden kann; in diesem Fall gibt der Anhang an, dass diese Zinsen aktiviert wurden.
Was bedeutet das. Stellen Sie einen Vermögenswert selbst her, etwa Fertigerzeugnisse auf Lager, eine eigene Betriebshalle oder Software für den Eigengebrauch, bestehen die Herstellungskosten mindestens aus den Materialien und den Kosten, die Sie dem Produkt unmittelbar zuordnen können: Stunden des eigenen Personals, beauftragte Unternehmer, Genehmigungen. Dazu darf ein angemessener Teil der indirekten Produktionskosten kommen, etwa die Abschreibung der Werkstatt oder die Produktionsleitung. Vertriebskosten gehören nicht dazu, und sonstige Gemeinkosten nur, soweit sie nötig waren, um den Vermögenswert an seinen Ort und in seinen Zustand zu bringen (RJ 220.309).
Zinsen dürfen hinzukommen, solange der Vermögenswert im Bau ist, sofern die Finanzierung dem Bau zuzurechnen ist. RJ 273.204 beschränkt das auf qualifizierte Vermögenswerte: Vermögenswerte, deren Bau oder Fertigstellung zwangsläufig geraume Zeit erfordert und deren künftiger Ertrag den Buchwert einschließlich Zinsen deckt. Entscheiden Sie sich dafür, tun Sie es für alle qualifizierten Vermögenswerte (RJ 273.206). Fiktive Zinsen auf Eigenkapital aktivieren Sie nicht. Der Anhang nennt, dass Zinsen aktiviert wurden; RJ 273.302 verlangt bei mittelgroß und groß auch den Betrag und den verwendeten Zinssatz. Siehe RJ 273 Zinsaufwendungen.
Drei Situationen, in denen die Anschaffungskosten nicht der Rechnungsbetrag sind
- Kauf in Fremdwährung. Eine Maschine, die Sie in Dollar kaufen, steht mit dem Betrag in Euro zum Kurs des Transaktionstags zu Buche. Eine Kursdifferenz zwischen diesem Tag und der Zahlung gehört zur Schuld, nicht zum Vermögenswert (RJ 122; RJk A2, Abschnitt 4). Ein Durchschnittskurs je Woche oder Monat darf als Näherung dienen.
- Investitionszuschuss. Einen Zuschuss für den Kauf eines Vermögenswerts dürfen Sie von den Anschaffungskosten abziehen oder als im Voraus erhaltenen Betrag unter den passiven Rechnungsabgrenzungsposten ausweisen (RJ 274.112). Das Ergebnis über die Nutzungsdauer ist in beiden Fällen gleich; die Bilanz sieht anders aus.
- Übernahme eines Unternehmens. Übernehmen Sie ein ganzes Unternehmen, erhält jeder übernommene Vermögenswert seinen beizulegenden Zeitwert am Übernahmetag als Anschaffungskosten, und der Rest des Kaufpreises ist Goodwill (RJ 216; Art. 2:386).
Kosten und Anhang je Klasse
| Klasse | Was gilt |
|---|---|
| Kleinst (Bilanzsumme ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer) | Absatz 1 und 2 als Bewertungsregel; keine Angabe aktivierter Zinsen (Art. 2:395a Abs. 6 BW) |
| Klein (Bilanzsumme ≤ € 7,5 Mio., Nettoumsatz ≤ € 15 Mio., < 50 Arbeitnehmer) | Alles; RJk A2.208 überlässt es Ihnen, ob Sie angeben, welche indirekten Kosten Sie aktiviert haben |
| Mittelgroß (Bilanzsumme ≤ € 25 Mio., Nettoumsatz ≤ € 50 Mio., < 250 Arbeitnehmer) | Alles; bei aktivierten Zinsen auch Betrag und Zinssatz (RJ 273.302) |
| Groß (Bilanzsumme > € 25 Mio., Nettoumsatz > € 50 Mio., ≥ 250 Arbeitnehmer) | Wie mittelgroß |
Wählt ein Kleinst- oder kleines Unternehmen steuerliche Bewertungsmethoden, folgen die Kosten den steuerlichen Regeln. Art. 2:388 wurde in diesen drei Geschäftsjahren nicht geändert. RJ 273 wurde für Geschäftsjahre ab 2026 angepasst; RJ 212 ab 2025 und RJ 220 ab 2026. Für Fertigungsaufträge, bei denen die Herstellungskosten bei der Ertragserfassung eine Rolle spielen, siehe RJ 221.
Fallbeispiel: eine Maschine kaufen und eine Halle bauen lassen
Verpakkingsbedrijf De Kade BV (fiktiv, mittelgroß) kauft 2026 eine Schneidemaschine für € 200.000 mit 5% Rabatt, zahlt € 3.000 Transport, € 7.000 für die Installation und € 42.000 abziehbare Umsatzsteuer. Außerdem lässt sie vom 1. März bis 31. Dezember 2026 eine Betriebshalle bauen, finanziert mit einem Baudarlehen von € 1.500.000 zu 5%.
| Bestandteil | Schneidemaschine (Absatz 1) | Betriebshalle (Absatz 2) |
|---|---|---|
| Einkaufspreis nach Rabatt / Materialien | € 190.000 | € 900.000 |
| Transport und Installation | € 10.000 | – |
| Eigenes Personal am Bau | – | € 150.000 |
| Bauunternehmer | – | € 600.000 |
| Architekt und Genehmigungen | – | € 80.000 |
| Angemessener Teil indirekter Kosten (Projektleitung) | – | € 40.000 |
| Bauzinsen: € 1.500.000 × 5% × 10/12 | – | € 62.500 |
| Abziehbare Umsatzsteuer | nicht enthalten | nicht enthalten |
| Kosten | € 200.000 | € 1.832.500 |
Kontrolle: 190.000 + 10.000 = 200.000; 900.000 + 150.000 + 600.000 + 80.000 + 40.000 + 62.500 = 1.832.500. Der Anhang nennt, dass über die Bauzeit Zinsen aktiviert wurden: € 62.500 zu 5%. Lässt De Kade die Zinsen außerhalb der Herstellungskosten, steht die Halle mit € 1.770.000 zu Buche und die Zinsen belasten 2026 das Ergebnis; sie muss dann aber für alle ihre qualifizierten Vermögenswerte dieselbe Wahl treffen. Die Abschreibung der Halle beginnt mit der Inbetriebnahme im Januar 2027 (Art. 2:386).
Fehler bei den Kosten
- Abziehbare Umsatzsteuer in die Kosten einbeziehen.
- Vertriebskosten oder allgemeine Bürokosten als indirekte Produktionskosten aktivieren.
- Zinsen weiter aktivieren, nachdem der Vermögenswert nutzungsbereit ist.
- Zinsen bei dem einen Projekt aktivieren und bei dem anderen vergleichbaren Projekt nicht.
- Aktivierte Zinsen nicht im Anhang angeben, obwohl Absatz 2 das verlangt.
Quellen
Häufige Fragen
Was gehört zu den Anschaffungskosten eines Vermögenswerts?
Der Einkaufspreis und die Nebenkosten (Art. 2:388 Abs. 1 BW): der Kaufpreis nach Rabatten, plus unter anderem Transport, Installation, Einfuhrzölle, Notarkosten und Grunderwerbsteuer (overdrachtsbelasting). Abziehbare Umsatzsteuer gehört nicht dazu.
Darf ich Zinsen während des Baus eines Gebäudes aktivieren?
Ja. In die Herstellungskosten dürfen die Zinsen auf Schulden über den Zeitraum aufgenommen werden, der der Herstellung zugerechnet werden kann (Art. 2:388 Abs. 2 BW). Die RJ beschränkt das auf qualifizierte Vermögenswerte und verlangt dann, es für alle qualifizierten Vermögenswerte zu tun. Der Anhang nennt, dass Zinsen aktiviert wurden.
Welche indirekten Kosten dürfen in die Herstellungskosten?
Ein angemessener Teil der indirekten Produktionskosten, etwa die Abschreibung der Werkstatt und die Produktionsleitung (Art. 2:388 Abs. 2 BW). Vertriebskosten gehören nicht dazu; andere Gemeinkosten nur, soweit sie nötig waren, um den Vermögenswert an seinen Ort und in seinen Zustand zu bringen.
Darf ich Zinsen auf Eigenkapital aktivieren?
Nein. Art. 2:388 Abs. 2 BW spricht von Zinsen auf Schulden. Eine berechnete Vergütung auf Eigenkapital darf nicht in die Herstellungskosten aufgenommen werden.
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