Neubewertungsrücklage (herwaarderingsreserve)
Eine gesetzliche Rücklage, die bei Bewertung von Vermögensgegenständen zum aktuellen Wert über den historischen Anschaffungskosten entsteht. Nicht frei ausschüttbar, solange der Mehrwert nicht realisiert ist.
Was bedeutet Neubewertungsrücklage?
Eine gesetzliche Rücklage, die bei Bewertung von Vermögensgegenständen zum aktuellen Wert über den historischen Anschaffungskosten entsteht. Nicht frei ausschüttbar, solange der Mehrwert nicht realisiert ist.
Bei positiver Neubewertung zum aktuellen Wert kann eine gebundene Rücklage entstehen. Der Betrag wird nicht als frei verfügbarer Gewinn behandelt, solange die gesetzlichen Voraussetzungen für die Auflösung nicht erfüllt sind. Bewertungsmethode und Veränderungen erfordern eine Erläuterung.
Wie funktioniert es?
Bewertet die juristische Person Sachanlagen, immaterielle Vermögensgegenstände oder Vorräte über den Anschaffungskosten, kommt die Wertsteigerung nicht ins Ergebnis, sondern in eine Neubewertungsrücklage (Art. 2:390 Abs. 1 BW). Ausnahmen: Als Finanzinvestition gehaltene Immobilien zum beizulegenden Zeitwert verarbeiten die Wertänderung in der Gewinn- und Verlustrechnung und bilden daneben eine Neubewertungsrücklage (RJk B2.206); bei Beteiligungen und Wertpapieren zum aktuellen Wert ist das ebenfalls erlaubt (Art. 2:384 Abs. 7 BW). Vorräte dürfen nur über den Anschaffungskosten stehen, wenn es landwirtschaftliche Vorräte sind (RJk B4.103). Es ist eine gesetzliche Rücklage (Art. 2:373 Abs. 4 BW) und zählt daher nicht für den Ausschüttungsspielraum nach Art. 2:216 Abs. 1 BW. Sie darf um die latente Steuerverbindlichkeit auf die Neubewertung verringert werden (Art. 2:390 Abs. 1 BW); der Anhang legt dar, wie der Steuereffekt berücksichtigt wurde (Abs. 5).
Die Rücklage ist nie höher als der Unterschied zwischen dem Buchwert zum aktuellen Wert und dem zu Anschaffungskosten (Abs. 3). Sie sinkt mit der Abschreibung auf den neu bewerteten Teil und entfällt beim Verkauf des Vermögensgegenstands. Der realisierte Teil geht in die anderen Rücklagen oder über einen gesonderten Posten durch die Gewinn- und Verlustrechnung (RJ 240; Abs. 4).
Beispiel
Eine BV (niederländische GmbH) hat ein Betriebsgebäude mit einem Buchwert von € 300.000 zu Anschaffungskosten und wechselt zum aktuellen Wert: € 360.000. Vom Mehrwert von € 60.000 gehen bei einem Satz von 25,8 % € 15.480 in die Rückstellung für latente Steuern und € 44.520 in die Neubewertungsrücklage. Das Gebäude wird noch 30 Jahre abgeschrieben: Die zusätzliche Abschreibung beträgt € 2.000 pro Jahr. Jedes Jahr gehen dadurch € 1.484 (2.000 minus 25,8 %) aus der Rücklage in die anderen Rücklagen.
Im Jahresabschluss
Eigenkapital; relevanter Anhang vor allem bei Regimen außer Kleinst.
Unterschied zu einer stillen Reserve
Bei Bewertung zu Anschaffungskosten besteht derselbe Mehrwert ebenfalls, steht aber nirgends in der Bilanz: eine stille Reserve. Die Neubewertungsrücklage entsteht erst, wenn Sie den Vermögensgegenstand zum aktuellen Wert ansetzen. Das Eigenkapital wird dann höher, der Betrag, den Sie ausschütten dürfen, nicht.
Häufige Fehler
- Nicht realisierte Neubewertung als Dividende ausschütten
- Den Steuereffekt vergessen
Worauf Sie achten sollten
- Halten Sie je Vermögensgegenstand fest, welcher Teil der Rücklage dazugehört; beim Verkauf wird genau dieser Betrag entnommen.
- Bewerten Sie die gesamte Kategorie neu, zu der der Vermögensgegenstand gehört, und aktualisieren Sie den Wert regelmäßig (RJ 212; für Kleinst und klein RJk B2.114).
- Klein: Die Entwicklungsübersicht des Eigenkapitals ist nur für diese Rücklage verpflichtend (Art. 2:396 Abs. 5 BW). Kleinst: Das Eigenkapital steht in einem Posten (Art. 2:395a Abs. 4 BW).
Gesetzliche Grundlage und Quelle
Art. 2:390 BW
Häufige Fragen
Darf ich die Neubewertungsrücklage als Dividende ausschütten?
Nein. Ausgeschüttet werden darf nur, soweit das Eigenkapital größer ist als die gesetzlichen und satzungsmäßigen Rücklagen (Artikel 2:216 Abs. 1 BW). Die Umwandlung in gezeichnetes Kapital ist dagegen erlaubt (Artikel 2:390 Abs. 2 BW).
Zahle ich Steuern auf eine Neubewertung?
Nicht zum Zeitpunkt der Neubewertung. Steuerlich bleibt der Vermögensgegenstand auf dem alten Buchwert stehen; die Steuer folgt beim Verkauf oder über niedrigere steuerliche Abschreibung.
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