RJ 105 : IFRS ou Dutch GAAP dans les comptes annuels néerlandais

La réponse courte

Une personne morale dont des titres sont admis sur un marché réglementé doit établir ses comptes consolidés selon les IFRS de l'UE. Toute autre personne morale peut choisir (art. 2:362, al. 8 BW), mais les comptes individuels ne suivent les IFRS que si les comptes consolidés le font aussi. La RJ 105 détaille les quatre combinaisons et indique les règles du titre 9 qui s'appliquent aussi en IFRS.

Mis à jour le 30 octobre 2026

Données clés

Qui doit appliquer les IFRS et qui peut choisir

Pour une personne morale dont des actions ou obligations sont cotées sur un marché réglementé, c'est l'Europe qui décide : les comptes consolidés suivent les IFRS adoptées par l'UE. La RJ 105 appelle cela IFRS*, avec un astérisque, pour la distinguer de la version de l'IASB elle-même. Pour toutes les autres personnes morales, le titre 9 ouvre le choix.

8. Une personne morale peut établir les comptes annuels selon les normes arrêtées par l'International Accounting Standards Board et approuvées par la Commission européenne, à condition que la personne morale applique alors toutes les normes arrêtées et approuvées qui lui sont applicables. Une personne morale qui établit les comptes consolidés selon le présent titre ne peut pas établir les comptes individuels selon les normes arrêtées et approuvées. Une personne morale qui établit les comptes consolidés selon les normes visées à la première phrase du présent alinéa peut appliquer dans les comptes individuels les règles d'évaluation qu'elle a aussi appliquées dans les comptes consolidés.

Les IFRS, c'est donc tout ou rien, et les comptes consolidés priment : ce n'est que s'ils suivent les IFRS que les comptes individuels le peuvent aussi. Si une personne morale n'établit pas de comptes consolidés, les comptes individuels peuvent suivre les IFRS de manière autonome (RJ 105.103).

La RJ 105 ne traite pas de l'emprunt d'une seule norme, comme l'IAS 19 pour les pensions via la RJ 271 : les comptes annuels restent alors en titre 9 (RJ 105.104). Qui ne choisit pas les IFRS ne peut pas non plus s'écarter du titre 9 en invoquant les IFRS (RJ 105.105). Par ailleurs, l'art. 2:362, al. 1 BW permet à un groupe international de suivre les normes d'un autre État membre de l'UE ; cela sort du champ de la RJ 105.

Les quatre combinaisons de la RJ 105

La combinaison 3 a la faveur des groupes qui font déjà leur reporting en IFRS : un seul jeu d'évaluations, avec des comptes individuels dans la présentation néerlandaise. Les valeurs viennent des IFRS, la présentation et l'annexe du titre 9 et du Besluit modellen jaarrekening (arrêté sur les modèles de comptes annuels). Une provision figure donc au bilan individuel comme poste distinct, même si le bilan IFRS la range parmi les dettes (RJ 105.315).

Même dans la combinaison 3, les capitaux propres peuvent différer, par exemple avec une participation de moins de 100% : les comptes consolidés éliminent intégralement les bénéfices intragroupe, les comptes individuels au prorata (RJ 105.306). Vous expliquez un tel écart dans l'annexe.

Ce qui reste du titre 9

9. La personne morale qui établit les comptes annuels selon les normes visées à l'alinéa 8 n'applique du présent titre que les sections 7 à 10 incluses et les articles 362, alinéa 6, avant-dernière phrase, alinéa 7, dernière phrase et alinéa 10, 365 alinéa 2, 373, 379 alinéas 1 et 2, 380b, point d, 382, 382a, 383, 383b à 383e inclus, 389 alinéas 8 et 10, et 390. Les banques appliquent en outre l'article 421 alinéa 5. Les assureurs appliquent en outre l'article 441 alinéa 10.

En langage courant : les IFRS déterminent les chiffres, le titre 9 règle ce qui les entoure. Rapport de gestion, autres informations, audit et dépôt continuent de s'appliquer. La protection du capital aussi : réserves légales pour frais de développement, écarts de conversion et réévaluations, et présentation des capitaux propres. S'y ajoutent des mentions que les IFRS ne connaissent pas, comme le numéro KVK, le nombre de salariés, les honoraires de l'expert-comptable, la rémunération de la direction et de la surveillance et le rapprochement entre capitaux propres individuels et consolidés.

Ce qui manque à l'alinéa 9, c'est la section 11 avec les exemptions de taille. Qui applique volontairement les IFRS perd les exemptions de présentation et de publication (RJ 315.104). La section 11 contient aussi l'exemption de rapport de gestion et d'audit pour la petite (art. 2:396, al. 7 BW) ; discutez avec votre expert-comptable de ce que cela signifie pour vous avant de choisir. Et ce qui apparaît encore entre l'établissement et l'approbation, la direction le traite en IFRS en rétablissant les comptes annuels (RJ 105.110).

Réserve de réévaluation : le frein aux distributions en IFRS

Parce que l'art. 2:390 BW s'applique aussi en IFRS, les comptes individuels constituent une réserve de réévaluation là où les IFRS évaluent au-dessus du coût sans bénéfice réalisé. Cela joue pour :

• un actif inscrit à la juste valeur comme coût présumé lors de la transition (IFRS 1) ; la réserve diminue avec l'amortissement ou la vente, directement vers les autres réserves (RJ 105.304 et 105.403) ;
• les instruments de dette à la juste valeur par les autres éléments du résultat global, où la réserve peut devenir négative ; pour les participations en capitaux propres, une baisse est déduite directement des réserves libres (RJ 105.313 et 105.404) ;
• la réévaluation d'une participation existante lors d'une acquisition par étapes ou d'une perte de contrôle, sauf cotations de marché fréquentes (RJ 105.310 et 105.311).

Une réserve de réévaluation négative est déduite des réserves librement distribuables, et l'annexe le dit ; la RJ 105.317 en fait un énoncé impératif.

Cas pratique : Kade Logistiek Holding BV choisit la combinaison 2 ou 3

Kade Logistiek Holding BV (fictive) a trois filiales et établit à partir de l'exercice 2026 des comptes consolidés en IFRS, parce que son financeur le demande. La date de transition est le 1er janvier 2025. À cette date, le groupe inscrit un centre de distribution d'une valeur comptable de € 2.400.000 à sa juste valeur de € 3.100.000 comme coût présumé. La plus-value de € 700.000 donne un passif d'impôt différé de € 175.000. La durée de vie résiduelle est de 25 ans.

Supposons que ce soit la seule différence entre les deux systèmes. Dans la combinaison 2, l'immeuble reste dans les comptes individuels à l'ancien coût. Les capitaux propres individuels sont alors de € 483.000 inférieurs aux consolidés, et l'annexe rapproche les deux. Dans la combinaison 3, les capitaux propres sont égaux, mais le même montant est immobilisé dans la réserve de réévaluation. Chaque année, € 21.000 (€ 28.000 d'amortissement supplémentaire moins € 7.000 d'impôt) sont libérés directement vers les autres réserves. La marge pour un dividende est donc égale dans les deux cas ; seule la présentation diffère. Que la distribution soit aussi prudente, la direction le vérifie en outre avec le test de distribution de l'art. 2:216 BW.

Kade est grande. Si elle avait été petite et avait aussi choisi les IFRS pour les comptes individuels (combinaison 4), elle aurait perdu les exemptions de la section 11.

IFRS par catégorie de taille

De 2025 à 2027 : ce qui change

• Exercice 2025 : le chapitre 105 n'existait pas encore. Les règles sur les combinaisons, la réserve de réévaluation et l'alinéa 9 figuraient dans d'autres chapitres, notamment la RJ 100 et la RJ 240. Sur le fond, la même chose s'appliquait.
• Exercice 2026 : la RJ 105 regroupe ces règles pour les années de reporting à partir du 1er janvier 2026. Le Conseil a publié le projet dans la RJ-Uiting 2025-4 (8 mai 2025) et l'a rendu définitif sans modification le 2 juillet 2025.
• Exercice 2027 : la RJ 105 est inchangée. À la suite de l'IFRS 18, le Conseil a toutefois modifié d'autres chapitres, comme la RJ 115 et la RJ 360 (RJ-Uiting 2026-6) ; ils s'appliquent à ceux qui continuent d'appliquer les Dutch GAAP.

Erreurs fréquentes

• Établir les comptes individuels en IFRS alors que les comptes consolidés suivent le titre 9. L'alinéa 8 l'exclut.
• Retenir un coût présumé lors de la transition sans réserve de réévaluation dans les comptes individuels.
• Déposer une version de publication abrégée après un passage volontaire aux IFRS.

Comment cela fonctionne chez Jaarrekening.io

Jaarrekening.io n'établit que des comptes annuels selon le titre 9 avec la RJ ou la RJk ; l'app ne produit pas de comptes annuels IFRS, et en cas de cotation en bourse le parcours des comptes annuels s'arrête. L'annexe nomme le référentiel appliqué ; une petite personne morale y choisit entre la RJk et la RJ complète. Si votre groupe choisit la combinaison 2, vous pouvez établir les comptes annuels individuels néerlandais dans l'app ; le rapprochement avec les capitaux propres IFRS, vous le fournissez vous-même.

Sources

• Art. 2:362 BW : image fidèle, choix des IFRS et mention des normes (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
• Art. 2:390 BW : réserve de réévaluation (en néerlandais)
• RJ-Uiting 2025-4 : le nouveau chapitre 105 sur les IFRS* à côté du titre 9 (rjnet.nl, en néerlandais)
• RJ-Uiting 2026-6 : projets de directives à la suite de l'IFRS 18 (en néerlandais)
• Raad voor de Jaarverslaggeving : les Directives (en néerlandais)

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