Handelsrechtlicher Jahresabschluss

Was bedeutet handelsrechtlicher Jahresabschluss?

Der handelsrechtliche Jahresabschluss (commerciële jaarrekening) legt Vermögens- und Ertragslage nach den geltenden Rechnungslegungsregeln gegenüber Adressaten außerhalb der Steuerverwaltung Rechenschaft ab.

Für Unternehmen nach Titel 9 gelten Buch 2 BW und weitere Richtlinien. Eine abweichende steuerliche Bewertung kann zu einer latenten Steuer führen. Die offengelegte Fassung kann verkürzt sein.

Wie funktioniert es?

Der handelsrechtliche Jahresabschluss ist der Jahresabschluss, den Titel 9 Buch 2 BW vorschreibt: Er vermittelt den Einblick, der für ein verantwortbares Urteil über Vermögen und Ergebnis nötig ist (Art. 2:362 Abs. 1 BW). Er ist für Gesellschafter, Banken, Lieferanten und jeden bestimmt, der ihn beim Handelsregister anfordert. Die Geschäftsführung stellt ihn auf, die Gesellschafterversammlung stellt ihn fest, und er ist die Grundlage für den Bilanztest bei Dividenden.

Der steuerliche Gewinn folgt guter kaufmännischer Übung (goed koopmansgebruik) (Art. 3.25 Wet IB 2001, über Art. 8 Wet Vpb 1969) und dient einem anderen Zweck: Steuern zu erheben. Unterschiede entstehen bei Abschreibungen, Rückstellungen, Beteiligungen und steuerlichen Rücklagen. Zeitliche Unterschiede führen im handelsrechtlichen Jahresabschluss zu einer latenten Steuerforderung oder einer Rückstellung für latente Steuern (Art. 2:374 Abs. 4 Buchst. a BW). Kleinst- und kleine Unternehmen dürfen das vermeiden, indem sie die steuerlichen Bewertungsgrundsätze auch handelsrechtlich anwenden (Art. 2:395a Abs. 7 BW und Art. 2:396 Abs. 6 BW).

Beispiel

Eine BV kauft Anfang 2025 eine Maschine für € 60.000. Handelsrechtlich schreibt sie sie über die erwartete Nutzungsdauer von drei Jahren ab: € 20.000 pro Jahr. Steuerlich beträgt die Abschreibung höchstens 20% pro Jahr: € 12.000. Handelsrechtliches Ergebnis vor Steuern für 2025: € 100.000. Steuerlicher Gewinn: 100.000 + 8.000 = € 108.000. Geschuldete Körperschaftsteuer: 19% × 108.000 = € 20.520. Der handelsrechtliche Jahresabschluss setzt eine latente Steuerforderung von 19% × 8.000 = € 1.520 an, sodass der Steueraufwand € 19.000 beträgt.

Im Jahresabschluss

Bilanz, GuV und Anhang; Offenlegungsform je Größenklasse.

Unterschied zum steuerlichen Jahresabschluss

Der steuerliche Jahresabschluss ist kein Dokument, das Buch 2 BW vorschreibt; es ist die Bezeichnung für die Bilanz und Gewinnermittlung zur Körperschaftsteuererklärung. Er wird nicht festgestellt und nicht hinterlegt. Der handelsrechtliche schon, und nur er zählt für Dividenden, für Absprachen mit der Bank und für die Größenklasse. Siehe Unterschied zwischen steuerlichem und handelsrechtlichem Jahresabschluss.

Häufige Fehler

• Handelsrechtliches und steuerliches Ergebnis gleichsetzen
• Die verkürzte Offenlegung für den vollständigen internen Jahresabschluss halten

Worauf sollten Sie achten?

• Erstellen Sie jedes Jahr eine Überleitung zwischen handelsrechtlichem Ergebnis und steuerlichem Gewinn; jede Zeile ist ein zeitlicher oder ein dauerhafter Unterschied.
• Entscheidet sich eine Kleinst- oder kleine BV für steuerliche Grundsätze, wendet sie alle an und gibt dies im Anhang an. Ein kleines Unternehmen erläutert zudem, bei welchen Posten die Bewertung dadurch von Titel 9 abweicht (Art. 3 des Besluit fiscale waarderingsgrondslagen, Verordnung über steuerliche Bewertungsgrundsätze).
• Mittelgroße und große Unternehmen haben diese Wahl nicht. Sie bewerten nach Titel 9 und setzen latente Steuern an.

Gesetzliche Grundlage und Quelle

Art. 2:362 BW

• Burgerlijk Wetboek (niederländisches BGB), Buch 2, Artikel 362
• Besluit fiscale waarderingsgrondslagen (Verordnung über steuerliche Bewertungsgrundsätze)
• Wet inkomstenbelasting 2001 (niederländisches Einkommensteuergesetz), Artikel 3.25
• Belastingdienst (niederländische Steuerverwaltung): Körperschaftsteuersätze

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