Comptes annuels commerciaux

Que signifie comptes annuels commerciaux ?

Les comptes annuels commerciaux (commerciële jaarrekening) rendent compte de la situation et de la performance financières selon les règles comptables applicables, pour des utilisateurs autres que l'administration fiscale.

Le livre 2 du BW et des directives complémentaires s'appliquent aux entités du titre 9. Une évaluation fiscale divergente peut conduire à un impôt différé. La version publiée peut être abrégée.

Comment cela fonctionne-t-il ?

Les comptes annuels commerciaux sont les comptes annuels que prescrit le titre 9 du livre 2 du BW : ils donnent l'information nécessaire pour porter un jugement fondé sur le patrimoine et le résultat (art. 2:362, al. 1 BW). Ils sont destinés aux actionnaires, aux banques, aux fournisseurs et à toute personne qui les demande au registre du commerce. La direction les établit, l'assemblée générale les approuve, et ils sont la base du test du bilan pour les dividendes.

Le bénéfice fiscal suit les bonnes pratiques commerciales (goed koopmansgebruik) (art. 3.25 Wet IB 2001, via l'art. 8 Wet Vpb 1969) et sert un autre but : prélever l'impôt. Des écarts apparaissent pour les amortissements, les provisions, les participations et les réserves fiscales. Les différences temporaires conduisent, dans les comptes annuels commerciaux, à une créance d'impôt différé ou à une provision pour impôts différés (art. 2:374, al. 4, let. a BW). Les micro et petites entités peuvent l'éviter en appliquant aussi commercialement les règles d'évaluation fiscales (art. 2:395a, al. 7 BW et art. 2:396, al. 6 BW).

Exemple

Une BV achète une machine de € 60.000 début 2025. Commercialement, elle l'amortit sur la durée d'utilisation attendue de trois ans : € 20.000 par an. Fiscalement, l'amortissement est au plus de 20 % par an : € 12.000. Résultat commercial avant impôts 2025 : € 100.000. Bénéfice fiscal : 100.000 + 8.000 = € 108.000. Impôt sur les sociétés dû : 19 % × 108.000 = € 20.520. Les comptes annuels commerciaux comptabilisent une créance d'impôt différé de 19 % × 8.000 = € 1.520, de sorte que la charge d'impôt est de € 19.000.

Dans les comptes annuels

Bilan, compte de résultat et annexe ; forme de publication par catégorie de taille.

Différence avec les comptes annuels fiscaux

Les comptes annuels fiscaux ne sont pas un document que prescrit le livre 2 du BW ; c'est le nom donné au bilan et au calcul du bénéfice joints à la déclaration d'impôt sur les sociétés. Ils ne sont ni approuvés ni déposés. Les comptes commerciaux le sont, et eux seuls comptent pour les dividendes, pour les accords avec la banque et pour la catégorie de taille. Voir Différence entre comptes annuels fiscaux et commerciaux.

Erreurs fréquentes

• Assimiler résultat commercial et résultat fiscal
• Conserver la publication abrégée pour les comptes annuels internes complets

Points d'attention

• Établissez chaque année un rapprochement entre le résultat commercial et le bénéfice fiscal ; chaque ligne est une différence temporaire ou permanente.
• Si une micro ou petite BV opte pour les règles fiscales, elle les applique toutes et le mentionne dans l'annexe. Une petite personne morale précise aussi pour quels postes l'évaluation s'écarte ainsi du titre 9 (art. 3 du Besluit fiscale waarderingsgrondslagen, arrêté sur les règles d'évaluation fiscales).
• Les moyennes et grandes personnes morales n'ont pas ce choix. Elles évaluent selon le titre 9 et comptabilisent les impôts différés.

Base légale et source

art. 2:362 BW

• Burgerlijk Wetboek, livre 2, article 362 (Code civil néerlandais)
• Besluit fiscale waarderingsgrondslagen (arrêté sur les règles d'évaluation fiscales)
• Wet inkomstenbelasting 2001 (loi néerlandaise sur l'impôt sur le revenu), article 3.25
• Belastingdienst (administration fiscale néerlandaise) : taux de l'impôt sur les sociétés

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