Kontokorrent (rekening-courant)
Ein Kontokorrent (rekening-courant) ist ein laufendes Konto, in dem zwei Parteien ihre wechselseitigen Forderungen und Verbindlichkeiten zu einem Saldo verrechnen, zum Beispiel eine BV (niederländische GmbH) und ihr DGA (Gesellschafter-Geschäftsführer), Konzerngesellschaften untereinander oder ein Unternehmen und seine Bank. Der Saldo steht als Forderung oder Verbindlichkeit in der Bilanz.
Was bedeutet Kontokorrent (rekening-courant)?
Ein Kontokorrent (rekening-courant) ist ein laufendes Konto, in dem zwei Parteien ihre wechselseitigen Forderungen und Verbindlichkeiten zu einem Saldo verrechnen, zum Beispiel eine BV (niederländische GmbH) und ihr DGA (Gesellschafter-Geschäftsführer), Konzerngesellschaften untereinander oder ein Unternehmen und seine Bank. Der Saldo steht als Forderung oder Verbindlichkeit in der Bilanz.
Ein Kontokorrent fasst wechselseitige Geldbewegungen zu einem laufenden Saldo zusammen. Vertragsbedingungen, Zinsen und Rückzahlbarkeit sind für die Bewertung wichtig. Ein Saldo mit dem DGA ist nicht automatisch Eigenkapital.
Wie funktioniert das?
Die Rechtsfigur ist geregelt in Art. 6:140 BW: Forderungen und Verbindlichkeiten, die zwischen zwei Parteien in ein Konto eingestellt werden, werden laufend verrechnet, sodass jederzeit nur der Saldo geschuldet ist. Wer das Konto führt, schließt es jährlich ab und teilt der anderen Partei den Saldo mit (Abs. 2).
Im Jahresabschluss ist der Saldo eine Forderung oder eine Verbindlichkeit. Bei Konzerngesellschaften steht er unter Forderungen gegen bzw. Verbindlichkeiten gegenüber Konzerngesellschaften (Art. 2:370 Abs. 1 und 2:375 Abs. 1 BW); ein in Anspruch genommener Bankkredit fällt unter Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten. Vorschüsse an Gesellschafter werden gesondert ausgewiesen, Darlehen an Geschäftsführer im Anhang (Art. 2:383 Abs. 2 BW).
Beispiel
Eine operative BV und ihre Holding buchen wechselseitige Zahlungen im Kontokorrent. Anfangsstand: Die Holding schuldet € 4.000. In diesem Jahr zahlt die operative BV € 8.000 Versicherungsprämie für die Holding, stellt der Holding € 15.000 Managementvergütung in Rechnung und überweist € 10.000. Saldo aus Sicht der operativen BV: 4.000 + 8.000 − 15.000 + 10.000 = € 7.000 Forderung. Bei 4 % Zinsen auf einen durchschnittlichen Saldo von € 5.500 kommen € 220 hinzu. Die operative BV zeigt € 7.220 als Forderung gegen eine Konzerngesellschaft; die Holding denselben Betrag als Verbindlichkeit.
Im Jahresabschluss
Forderung oder Verbindlichkeit in der Bilanz; Angaben zu nahestehenden Parteien, wo erforderlich.
Unterschied zu einem Darlehen
Ein Darlehen hat eine Hauptsumme, eine Laufzeit und einen Tilgungsplan; ein Kontokorrent schwankt mit den Zahlungen. Die niederländische Steuerverwaltung (Belastingdienst) zieht die Grenze beim DGA so: Über das Kontokorrent laufen kleine Beträge, die kurzfristig vorgestreckt werden. Ein Betrag, der jahrelang ohne Tilgung offen bleibt, ist ein Darlehen, auch wenn er im Kontokorrent gebucht ist.
Häufige Fehler
- Private Entnahme als Betriebsausgabe buchen
- Den Saldo jahrelang ohne Bedingungen anwachsen lassen
Worauf Sie achten sollten
- Stimmen Sie den Saldo zum Bilanzstichtag schriftlich mit der Gegenpartei ab.
- Eine Forderung gegen die eine Partei darf nicht gegen eine Verbindlichkeit gegenüber einer anderen Partei verrechnet werden (Art. 2:363 Abs. 2 BW).
- Kleinstunternehmen nehmen den Saldo in die Summe des Umlaufvermögens oder der Verbindlichkeiten auf. Kleine Unternehmen müssen die Art der Forderung nicht aufgliedern (Art. 2:396 Abs. 3 BW), geben aber Darlehen an Geschäftsführer an: Art. 2:396 Abs. 5 BW nimmt nur Abs. 1 von Art. 2:383 aus.
Rechtsgrundlage und Quellen
Art. 2:370 und 2:375 BW
Häufige Fragen
Müssen auf ein Kontokorrent Zinsen berechnet werden?
Zwischen nahestehenden Parteien müssen die Zinsen fremdüblich sein. Für den DGA nennt die niederländische Steuerverwaltung (Belastingdienst) eine Ausnahme: Bleibt der Saldo das ganze Jahr unter € 17.500, dürfen die Zinsen entfallen.
Steht ein Kontokorrent in der Bilanz kurzfristig oder langfristig?
Meist kurzfristig, weil der Saldo sofort fällig ist. Bleibt ein Teil vereinbarungsgemäß länger als ein Jahr offen, geben Sie diesen Betrag an.
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