Egalisatiereserve
Een reserve om lasten die onregelmatig over de jaren vallen (zoals groot onderhoud) gelijkmatig te verdelen. Onder Titel 9 BW2 vaak verwerkt als voorziening groot onderhoud.
Wat betekent egalisatiereserve?
Een reserve om lasten die onregelmatig over de jaren vallen (zoals groot onderhoud) gelijkmatig te verdelen. Onder Titel 9 BW2 vaak verwerkt als voorziening groot onderhoud.
Een egalisatiereserve is in het spraakgebruik een buffer om schommelingen op te vangen, maar de juridische rubricering hangt van de aard af. Voor groot onderhoud kan onder voorwaarden een voorziening passend zijn; een vrije reserve is eigen vermogen.
Hoe werkt het?
Het woord dekt drie verschillende posten. In de commerciële jaarrekening is egaliseren van lasten alleen mogelijk via een voorziening: art. 2:374 lid 1 BW staat voorzieningen toe voor uitgaven in een volgend boekjaar die hun oorsprong mede vóór het einde van het boekjaar vinden, als de voorziening lasten gelijkmatig over een aantal boekjaren verdeelt. Het bekendste voorbeeld is de voorziening groot onderhoud. Vanaf boekjaar 2019 mag groot onderhoud niet meer in één keer ten laste van het resultaat komen; u kiest tussen deze voorziening en verwerking in de boekwaarde van het actief, per component (RJ 212).
Fiscaal bestaat de egalisatiereserve wel onder die naam: bij het bepalen van de winst kan worden gereserveerd tot gelijkmatige verdeling van kosten en lasten (art. 3.53 lid 1 onder a Wet IB 2001, ook voor de vennootschapsbelasting). De derde betekenis komt uit het subsidierecht. Een gesubsidieerde instelling vormt een egalisatiereserve als het wettelijk voorschrift of de subsidieverlening dat bepaalt; het verschil tussen de vastgestelde subsidie en de werkelijke kosten loopt via die reserve (art. 4:72 Awb).
Voorbeeld
Een BV bezit een bedrijfspand waarvan het dak naar verwachting over tien jaar wordt vervangen voor € 80.000. Zij kiest voor een voorziening groot onderhoud en doteert € 8.000 per jaar: onderhoudskosten € 8.000 debet, voorziening groot onderhoud € 8.000 credit. Na tien jaar staat er € 80.000. De dakdekker rekent € 86.000: € 80.000 gaat ten laste van de voorziening en € 6.000 is een last van dat jaar. Bij de componentenbenadering bouwt de BV vooraf niets op; zij activeert de € 86.000 en schrijft die in de volgende tien jaar af.
In de jaarrekening
Eigen vermogen bij echte reserve; voorziening op passiva bij toepasselijke verplichting of gekozen onderhoudsmethode.
Verschil met een voorziening
Een reserve is eigen vermogen: ingehouden winst waarover de algemene vergadering beschikt. Een voorziening is vreemd vermogen: een verplichting of een toekomstige uitgave die aan eerdere jaren is toe te rekenen. Wat ondernemers een egalisatiereserve voor onderhoud noemen, is in de commerciële jaarrekening dus een voorziening.
Veelgemaakte fouten
- Reserve en voorziening gelijkstellen
- Zonder onderbouwing toekomstige kosten passiveren
Waar let u op?
- Onderbouw de dotatie met een meerjarenonderhoudsplan per pand of installatie: wat, wanneer en voor welk bedrag.
- Gebruik de voorziening alleen voor het onderhoud waarvoor zij is gevormd; klein onderhoud hoort er niet in.
- Micro- en kleine rechtspersonen die fiscale grondslagen toepassen, nemen de fiscale egalisatiereserve over in de jaarrekening (art. 2:396 lid 6 BW). Middelgroot en groot volgen RJ 212.
Wettelijke basis en bron
art. 2:374 BW; RJ 212
Veelgestelde vragen
Mag een BV een egalisatiereserve vormen voor slechtere jaren?
Niet ten laste van het resultaat. Een reserve voor algemene risico's kan alleen uit de winstbestemming komen: de algemene vergadering houdt winst in. Het resultaat van het jaar verandert daardoor niet.
Is de fiscale egalisatiereserve hetzelfde als de voorziening groot onderhoud?
Zij dienen hetzelfde doel, het spreiden van onregelmatige kosten, maar hebben een eigen grondslag: de reserve volgt de belastingwet, de voorziening Boek 2 BW en RJ 212. De bedragen kunnen daardoor verschillen.
Lees ook
Klaar voor uw jaarrekening?
Uw eerste jaarrekening is gratis, voor elke grootteklasse. Maak een account aan en stel haar op volgens Titel 9 BW2, van saldibalans tot publicatiestukken.
Gratis starten