RJ 274: staatliche Zuschüsse im niederländischen Jahresabschluss
Ein Zuschuss zum Lohn, ein Beitrag zu einer Investition, ein Darlehen zu niedrigem Zins oder eine Vergütung je erzeugter Megawattstunde: RJ 274 sagt, wann Sie so einen Vorteil erfassen, in welchem Jahr und in welcher Zeile.
Die kurze Antwort
RJ 274 regelt Zuschüsse und andere staatliche Unterstützung. Sie erfassen einen Zuschuss, sobald hinreichend sicher ist, dass Sie die Bedingungen erfüllen und das Geld erhalten. Ein Betriebszuschuss gehört zum Jahr der Kosten oder des entgangenen Ertrags; ein Investitionszuschuss wird über die Nutzungsdauer des Vermögenswerts aufgelöst. Unterstützung über die Gewinnsteuer fällt unter RJ 272.
Aktualisiert am 30. Oktober 2026
Eckdaten
| Richtlinie | RJ 274 Staatliche Zuschüsse und andere Formen staatlicher Unterstützung; für Kleinst- und kleine Unternehmen RJk B17 |
| In Kraft | Unverändert seit der Fassung für Geschäftsjahre ab 1. Januar 2022; kein Unterschied zwischen 2025, 2026 und 2027 |
| Zeitpunkt der Erfassung | Hinreichende Sicherheit über die Bedingungen und den Erhalt (RJ 274.107; RJk B17.107) |
| Anhang | Art, Erfassung und Umfang (RJ 274.121); für kleine Unternehmen die Art der Erfassung und bedingte Verpflichtungen aus Entwicklungskrediten (RJk B17.116) |
Vier Arten von Unterstützung
| Art | Was es ist | Wohin es geht |
|---|---|---|
| Betriebszuschuss | Ein Beitrag zu Kosten des Jahres (Lohn, Ausbildung, Export) oder zu entgangenen Erträgen oder einem Fehlbetrag | In das Jahr der Kosten oder des Entgangs (RJ 274.108) |
| Investitionszuschuss | Ein Beitrag zu einem Vermögenswert, der mehrere Jahre genutzt wird | Im Voraus erhalten unter den passiven Rechnungsabgrenzungsposten oder als Abzug vom Vermögenswert; Auflösung über die Nutzungsdauer (RJ 274.112 und 113) |
| Finanzierungsfazilität | Ein Kredit mit Nachrang, bedingtem Erlass oder niedrigem Zins | Der Kredit ist eine Verbindlichkeit; ein Erlass oder der Zinsvorteil ist Zuschuss (RJ 274.109 und 110) |
| Entwicklungskredit | Kredit für Entwicklung, der bei Misserfolg erlassen wird | Hängt die Tilgung vom Umsatz oder Ergebnis des Projekts ab, ziehen Sie die Einnahmen von den Entwicklungskosten ab, und Tilgung und Zinsen sind Umsatzkosten (RJ 274.111a) |
Unterstützung, die die Gewinnsteuer senkt, etwa ein Investitionsabzug bei der Körperschaftsteuer, ist kein Zuschuss in diesem Sinne. Der Vorteil läuft über den Posten Steuern, sofort oder auf mehrere Jahre verteilt (RJ 274.117 und 118), und kann die effektive Steuerquote abweichen lassen; siehe RJ 272.
Wann und wie Sie einen Zuschuss erfassen
Der Zeitpunkt ist weder der Erhalt noch der Antrag. Sie erfassen den Zuschuss, sobald hinreichend sicher ist, dass die BV (niederländische GmbH) die Bedingungen erfüllt und den Betrag auch erhält (RJ 274.107). Ein Bewilligungsbescheid hilft, aber solange Sie die Aktivitäten noch durchführen müssen, zählt nur der Teil, der zu den bereits angefallenen Kosten gehört. Ein darüber hinaus erhaltener Vorschuss ist eine Verbindlichkeit. Eine Rückzahlung nach der endgültigen Festsetzung, wie sie viele Arbeitgeber bei den NOW-Regelungen von 2020 bis einschließlich 2022 kannten, erfassen Sie, sobald sie wahrscheinlich ist.
Einen Betriebszuschuss auf Kosten dürfen Sie als Ertrag zeigen, etwa unter den sonstigen betrieblichen Erträgen, oder von den Kosten abziehen, zu denen er gehört. Die erste Darstellung zeigt die Bruttokosten, die zweite zeigt, was die Aktivität die BV per Saldo kostet. Ein Zuschuss für entgangene Erträge oder einen Betriebsfehlbetrag steht immer bei den Erträgen (RJ 274.111). Wählen Sie eine Darstellung und behalten Sie sie bei.
Ein Darlehen zu einem Zins unter dem Markt setzen Sie nach RJ 274.110 zum beizulegenden Zeitwert an; der Unterschied zum erhaltenen Betrag ist Zuschuss. Das kleine Unternehmen darf das Darlehen nominal ansetzen, wenn der Zuschuss so trotzdem im richtigen Jahr landet (RJk B17.110).
Fallbeispiel: WBSO bei einem Roboterbauer
Die WBSO ist eine Minderung der abzuführenden Lohnsteuer für Forschungs- und Entwicklungsarbeit (S&O-afdrachtvermindering). RVO (die niederländische Unternehmensagentur) bewilligt sie im Namen des Wirtschaftsministeriums; der Arbeitgeber verrechnet sie in der Lohnsteuer-Anmeldung. Für 2026 beträgt sie 36 % auf die erste Stufe der S&O-Bemessungsgrundlage bis € 391.020 (50 % für Starter) und 16 % darüber. Weil sie die Lohnsteuer und nicht die Gewinnsteuer senkt, fällt sie unter RJ 274 als Betriebszuschuss zu den Lohnkosten.
Robotica Twente BV hat 2026 eine S&O-Bemessungsgrundlage von € 150.000, nur in der ersten Stufe, mit einer S&O-Erklärung und Stunden, die so erfasst sind, wie RVO es verlangt. Die Abführungsminderung beträgt 36 % × € 150.000 = € 54.000. Die Lohnkosten des Jahres betragen € 400.000.
| Darstellung | Löhne und Gehälter | Sonstige betriebliche Erträge | Wirkung auf das Ergebnis |
|---|---|---|---|
| Als Ertrag | € 400.000 | € 54.000 | − € 346.000 |
| Als Abzug von den Kosten | € 346.000 | – | − € 346.000 |
Zum Jahreswechsel zählt die BV nur S&O-Stunden, die im Jahr geleistet wurden. Erfüllen Stunden die Voraussetzungen nicht, entfällt dieser Teil der Minderung und er steht als Verbindlichkeit.
Fallbeispiel: SDE++ bei einem Solarpark
Mit der SDE++ vergütet der Staat einen Teil der Kosten erneuerbarer Energie oder der CO2-Reduktion je erzeugter Einheit. Der Inhaber erhält Vorschüsse; RVO passt den Betrag jährlich an und setzt ihn danach endgültig fest. Weil der Zuschuss entgangene Erträge ausgleicht, steht er bei den Erträgen.
Zonnepark Hooge Akker BV erzeugt 2025 4.000 MWh. Nach der jährlichen Korrektur für den Energiepreis hat sie Anspruch auf € 18 je MWh, also € 72.000. Sie erhielt € 80.000 an Vorschüssen. Im Jahresabschluss 2025 stehen € 72.000 Zuschuss bei den Erträgen und € 8.000 als Verbindlichkeit gegenüber RVO, zurückzuzahlen oder mit späteren Vorschüssen zu verrechnen. Ist der Anspruch zum Bilanzstichtag noch unsicher, etwa weil die Erzeugung nicht gemessen wurde, setzt die BV nur den hinreichend sicheren Teil an.
Fallbeispiel: Zuschuss auf eine Maschine
Drukkerij Lindeboom BV kauft am 1. Januar 2025 eine energiesparende Presse für € 150.000 mit einer Nutzungsdauer von zehn Jahren und erhält € 30.000 Investitionszuschuss. Beide Darstellungen ergeben dasselbe Ergebnis:
| Im Voraus erhaltener Zuschuss | Abzug vom Vermögenswert | |
|---|---|---|
| Buchwert Presse 1.1.2025 | € 150.000 | € 120.000 |
| Abschreibung 2025 | € 15.000 | € 12.000 |
| Auflösung Zuschuss 2025 | € 3.000 | – |
| Nettoaufwand 2025 | € 12.000 | € 12.000 |
| In der Bilanz 31.12.2025 | Presse € 135.000; passive Rechnungsabgrenzung € 27.000 | Presse € 108.000 |
Muss Lindeboom den Zuschuss zurückzahlen, wenn sie die Presse innerhalb von fünf Jahren verkauft, ist das eine bedingte Verpflichtung, die sie nennt, solange ein Verkauf nicht wahrscheinlich ist.
Je Größenklasse
| Klasse | Erfassung | Anhang |
|---|---|---|
| Kleinst (Aktiva ≤ € 450.000, Nettoumsatz ≤ € 900.000, < 10 Arbeitnehmer) | RJk B17 über die Regeln für kleine Unternehmen | Keiner; beachten Sie die Bedingungen des Zuschussgebers selbst, die oft einen Verwendungsnachweis oder eine Bescheinigung eines Accountants verlangen |
| Klein (Aktiva ≤ € 7,5 Mio., Nettoumsatz ≤ € 15 Mio., < 50 Arbeitnehmer) | RJk B17; Darlehen unter Marktzins darf nominal angesetzt werden (B17.110) | Art der Erfassung (Art. 2:384 Abs. 5 BW) und bedingte Verpflichtungen aus Entwicklungskrediten (Art. 2:381 Abs. 1 BW) |
| Mittelgroß (Aktiva ≤ € 25 Mio., Nettoumsatz ≤ € 50 Mio., < 250 Arbeitnehmer) | RJ 274 | Art, Erfassung und Umfang der erfassten Unterstützung und der bedingten Verpflichtungen (RJ 274.121); ein Investitionsabzug, der die Steuerquote beeinflusst, kommt in der Überleitung nach RJ 272 wieder vor |
| Groß | RJ 274 | Wie mittelgroß |
Ein Verwendungsnachweis, den der Zuschussgeber verlangt, steht losgelöst vom Jahresabschluss. Ob eine kleine BV dafür einen Accountant braucht, lesen Sie unter Zuschuss und Prüfung durch einen Accountant.
Häufige Fehler
- Einen Zuschuss beim Erhalt des Vorschusses erfassen, statt nach den angefallenen Kosten.
- Einen Investitionszuschuss auf einmal im Ergebnis erfassen.
- Einen Investitionsabzug als Zuschuss im Betriebsergebnis zeigen, statt bei den Steuern.
- Einen zu hohen Vorschuss als Ertrag stehen lassen, obwohl die endgültige Festsetzung niedriger ausfällt.
- Zwischen den Jahren zwischen Brutto- und Nettodarstellung wechseln, ohne Änderung der Bilanzierungsmethode.
Quellen
Häufige Fragen
Wie bilanziere ich die WBSO im Jahresabschluss?
Die WBSO senkt die abzuführende Lohnsteuer und ist damit ein Betriebszuschuss zu den Lohnkosten (RJ 274; RJk B17). Sie erfassen sie in dem Jahr, in dem die F&E-Stunden (S&O) geleistet wurden, als sonstigen betrieblichen Ertrag oder als Minderung der Löhne. Wählen Sie eine Darstellung und behalten Sie sie bei. Stunden, die die Voraussetzungen nicht erfüllen, ergeben keine Minderung.
Wann setze ich einen bewilligten Zuschuss an?
Sobald hinreichend sicher ist, dass Sie die Bedingungen erfüllen und den Zuschuss erhalten (RJ 274.107). Bei einem Zuschuss für Kosten erfassen Sie nur den Teil, der zu bereits angefallenen Kosten gehört. Einen darüber hinaus erhaltenen Vorschuss zeigen Sie als Verbindlichkeit oder im Voraus erhaltenen Betrag in der Bilanz.
Darf ich einen Investitionszuschuss von den Anschaffungskosten abziehen?
Ja. RJ 274.112 und RJk B17.112 erlauben zwei Darstellungen: den Zuschuss als im Voraus erhaltenen Betrag, der über die Nutzungsdauer aufgelöst wird, oder als Abzug vom Buchwert des Vermögenswerts. Das Ergebnis je Jahr ist gleich; nur die Bilanz unterscheidet sich.
Ist ein Energie-Investitionsabzug ein Zuschuss?
Nicht im Sinne des Jahresabschlusses. Einen Abzug, der die Körperschaftsteuer senkt, erfassen Sie über den Posten Steuern, sofort oder verteilt (RJ 274.117 und 118; RJk B17.115). Den Vorteil erklären Sie in der Überleitung der Steuerquote, wenn Sie mittelgroß oder groß sind.
Weiterlesen
Niederländischen Jahresabschluss aufstellen?
Ihr erster Jahresabschluss ist kostenlos, für jede Größenklasse. Erstellen Sie ein Konto und stellen Sie den niederländischen Jahresabschluss Ihres in den Niederlanden eingetragenen Unternehmens nach Titel 9 Buch 2 BW auf.
Kostenlos starten