RJ 274 : subventions publiques dans les comptes annuels néerlandais
Une subvention sur les salaires, une contribution à un investissement, un prêt à faible taux ou une rémunération par mégawattheure produit : RJ 274 indique quand vous comptabilisez un tel avantage, sur quel exercice et sur quelle ligne.
La réponse courte
RJ 274 règle les subventions et autres formes d'aide publique. Vous comptabilisez une subvention dès qu'il est raisonnablement certain que vous remplissez les conditions et que vous recevrez les fonds. Une subvention d'exploitation relève de l'exercice des coûts ou du produit perdu ; une subvention d'investissement est reprise sur la durée de vie de l'actif. L'aide passant par l'impôt sur le résultat relève de RJ 272.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Directive | RJ 274 Subventions publiques et autres formes d'aide publique ; pour micro et petite RJk B17 |
| En vigueur | Inchangée depuis la version applicable aux exercices à partir du 1er janvier 2022 ; aucune différence entre 2025, 2026 et 2027 |
| Moment de la comptabilisation | Certitude raisonnable quant aux conditions et à l'encaissement (RJ 274.107 ; RJk B17.107) |
| Annexe | Nature, traitement et ampleur (RJ 274.121) ; pour les petites entités, le mode de comptabilisation et les engagements conditionnels issus de crédits de développement (RJk B17.116) |
Quatre types d'aide
| Type | Définition | Où l'inscrire |
|---|---|---|
| Subvention d'exploitation | Une contribution aux coûts de l'exercice (salaires, formation, export) ou à des produits perdus ou à un déficit | Dans l'exercice des coûts ou de la perte (RJ 274.108) |
| Subvention d'investissement | Une contribution à un actif qui dure plusieurs années | Reçue d'avance parmi les produits constatés d'avance (overlopende passiva) ou en déduction de l'actif ; reprise sur la durée d'utilisation (RJ 274.112 et 113) |
| Facilité de financement | Un crédit avec subordination, remise de dette sous conditions ou faible taux | Le crédit est une dette ; une remise de dette ou l'avantage de taux est une subvention (RJ 274.109 et 110) |
| Crédit de développement | Crédit pour le développement, remis en cas d'échec | Si le remboursement dépend du chiffre d'affaires ou du résultat du projet, vous déduisez les encaissements des coûts de développement et le remboursement et les intérêts sont des coûts des ventes (RJ 274.111a) |
L'aide qui réduit l'impôt sur le résultat, comme une déduction pour investissement en matière d'impôt sur les sociétés, n'est pas une subvention en ce sens. L'avantage passe par le poste impôts, en une fois ou réparti sur plusieurs exercices (RJ 274.117 et 118), et peut faire diverger le taux d'imposition effectif ; voir RJ 272.
Quand et comment comptabiliser une subvention
Le moment n'est ni l'encaissement ni la demande. Vous comptabilisez la subvention dès qu'il est raisonnablement certain que la BV (société à responsabilité limitée néerlandaise) remplit les conditions et recevra aussi le montant (RJ 274.107). Une décision d'octroi aide, mais tant que vous devez encore réaliser les activités, seule la part correspondant aux coûts déjà engagés compte. Une avance reçue au-delà est une dette. Un remboursement après la fixation définitive, comme beaucoup d'employeurs en ont connu avec les régimes NOW de 2020 à 2022, se comptabilise dès qu'il est probable.
Une subvention d'exploitation sur coûts peut être présentée comme un produit, par exemple parmi les autres produits d'exploitation, ou en déduction des coûts auxquels elle se rapporte. La première présentation montre les coûts bruts, la seconde montre ce que l'activité coûte au final à la BV. Une subvention pour produits perdus ou déficit d'exploitation figure toujours parmi les produits (RJ 274.111). Choisissez une présentation et conservez-la.
Un prêt à un taux inférieur au marché est comptabilisé selon RJ 274.110 à la juste valeur ; la différence avec le montant reçu est une subvention. L'entité petite peut comptabiliser le prêt à sa valeur nominale si la subvention arrive ainsi tout de même dans le bon exercice (RJk B17.110).
Cas pratique : WBSO chez un constructeur de robots
La WBSO est une réduction des charges salariales à verser pour les travaux de recherche et développement (S&O-afdrachtvermindering). RVO l'octroie au nom du ministère des Affaires économiques ; l'employeur l'impute dans la déclaration de charges salariales. Pour 2026, elle s'élève à 36 % de la première tranche de la base S&O jusqu'à € 391.020 (50 % pour les entreprises débutantes) et à 16 % au-delà. Comme elle réduit la retenue sur salaires et non l'impôt sur le résultat, elle relève de RJ 274 en tant que subvention d'exploitation sur coûts salariaux.
Robotica Twente BV a en 2026 une base S&O de € 150.000, uniquement dans la première tranche, avec une attestation S&O et des heures enregistrées comme l'exige RVO. La réduction est de 36 % × € 150.000 = € 54.000. Les coûts salariaux de l'exercice sont de € 400.000.
| Présentation | Salaires et traitements | Autres produits d'exploitation | Effet sur le résultat |
|---|---|---|---|
| Comme produit | € 400.000 | € 54.000 | − € 346.000 |
| En déduction des coûts | € 346.000 | – | − € 346.000 |
À la clôture, la BV ne compte que les heures S&O effectuées dans l'exercice. Si des heures s'avèrent non conformes, cette part de la réduction tombe et figure comme dette.
Cas pratique : SDE++ pour un parc solaire
Avec la SDE++, l'État néerlandais rembourse une partie des coûts de l'énergie renouvelable ou de la réduction de CO2 par unité produite. Le titulaire reçoit des avances ; RVO ajuste le montant chaque année puis le fixe définitivement. Comme la subvention complète des produits perdus, elle figure parmi les produits.
Zonnepark Hooge Akker BV produit en 2025 4 000 MWh. Après la correction annuelle pour le prix de l'énergie, elle a droit à € 18 par MWh, soit € 72.000. Elle a reçu € 80.000 d'avances. Dans les comptes annuels 2025 figurent € 72.000 de subvention parmi les produits et € 8.000 comme dette envers RVO, à rembourser ou à imputer sur des avances ultérieures. Si le droit est encore incertain à la date du bilan, par exemple parce que la production n'a pas été mesurée, la BV ne comptabilise que la part raisonnablement certaine.
Cas pratique : subvention sur une machine
Drukkerij Lindeboom BV achète le 1er janvier 2025 une presse économe en énergie de € 150.000 d'une durée de vie de dix ans et reçoit € 30.000 de subvention d'investissement. Les deux présentations donnent le même résultat :
| Subvention reçue d'avance | En déduction de l'actif | |
|---|---|---|
| Valeur comptable de la presse 1-1-2025 | € 150.000 | € 120.000 |
| Amortissement 2025 | € 15.000 | € 12.000 |
| Reprise de la subvention 2025 | € 3.000 | – |
| Charge nette 2025 | € 12.000 | € 12.000 |
| Au bilan 31-12-2025 | Presse € 135.000 ; produit constaté d'avance € 27.000 | Presse € 108.000 |
Si Lindeboom doit rembourser la subvention en cas de vente de la presse dans les cinq ans, il s'agit d'un engagement conditionnel qu'elle mentionne tant qu'une vente n'est pas probable.
Par catégorie de taille
| Catégorie | Comptabilisation | Annexe |
|---|---|---|
| Micro (actif ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 salariés) | RJk B17 via les règles des petites entités | Aucune ; attention aux conditions de l'organisme qui verse la subvention, qui demandent souvent un justificatif ou une attestation d'expert-comptable |
| Petite (actif ≤ € 7,5 mln, chiffre d'affaires net ≤ € 15 mln, < 50 salariés) | RJk B17 ; prêt sous le taux du marché admis à la valeur nominale (B17.110) | Mode de comptabilisation (art. 2:384, al. 5 BW) et engagements conditionnels issus de crédits de développement (art. 2:381, al. 1 BW) |
| Moyenne (actif ≤ € 25 mln, chiffre d'affaires net ≤ € 50 mln, < 250 salariés) | RJ 274 | Nature, traitement et ampleur de l'aide comptabilisée et des engagements conditionnels (RJ 274.121) ; une déduction pour investissement qui influence la charge d'impôt réapparaît dans le rapprochement de RJ 272 |
| Grande | RJ 274 | Comme moyenne |
Un justificatif de subvention demandé par l'organisme qui verse la subvention est distinct des comptes annuels. Pour savoir si une petite BV a besoin d'un expert-comptable pour cela, voir subvention et contrôle par un expert-comptable.
Erreurs fréquentes
- Comptabiliser une subvention à la réception de l'avance plutôt qu'en fonction des coûts engagés.
- Passer une subvention d'investissement en une seule fois au résultat.
- Présenter une déduction pour investissement comme subvention dans le résultat d'exploitation au lieu des impôts.
- Laisser en produit une avance trop élevée alors que la fixation définitive sera plus basse.
- Changer d'un exercice à l'autre entre présentation brute et nette sans changement de méthode.
Sources
Questions fréquentes
Comment comptabiliser la WBSO dans les comptes annuels ?
La WBSO réduit les charges salariales à verser et constitue donc une subvention d'exploitation sur coûts salariaux (RJ 274 ; RJk B17). Vous la comptabilisez dans l'exercice où les heures de R&D ont été effectuées, comme autre produit d'exploitation ou en déduction des salaires. Choisissez une présentation et conservez-la. Les heures non conformes ne donnent pas droit à la réduction.
Quand comptabiliser une subvention accordée ?
Dès qu'il est raisonnablement certain que vous remplissez les conditions et que vous recevrez la subvention (RJ 274.107). Pour une subvention portant sur des coûts, vous ne comptabilisez que la part correspondant aux coûts déjà engagés. Une avance reçue au-delà figure au bilan comme dette ou produit constaté d'avance.
Puis-je déduire une subvention d'investissement du prix d'acquisition ?
Oui. RJ 274.112 et RJk B17.112 admettent deux présentations : la subvention comme montant reçu d'avance qui est reprise sur la durée d'utilisation, ou en déduction de la valeur comptable de l'actif. Le résultat annuel est identique ; seul le bilan diffère.
Une déduction pour investissement énergétique est-elle une subvention ?
Pas au sens des comptes annuels. Une déduction qui réduit l'impôt sur les sociétés est comptabilisée via le poste impôts, en une fois ou de façon étalée (RJ 274.117 et 118 ; RJk B17.115). Si vous êtes une entité moyenne ou grande, vous expliquez l'avantage dans le rapprochement du taux d'imposition.
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