Was mache ich mit Ereignissen nach dem Bilanzstichtag?

Die kurze Antwort

Neue Informationen über die Lage am Bilanzstichtag können die Zahlen verändern. Später eingetretene wichtige Ereignisse erfordern möglicherweise Angaben im Anhang.

Grundlage: Art. 2:380a BW

Wann ändert ein Ereignis die Jahreszahlen?

Maßgeblich ist der Unterschied zwischen 'zeigt sich aus' und 'entsteht nach'. Geht ein Debitor im Januar in die Insolvenz, während die Forderung schon am Bilanzstichtag uneinbringlich war, verarbeiten Sie die Abschreibung in den Zahlen des vergangenen Geschäftsjahres.

Die Frage ist, ob die neue Information Beweis über einen Zustand gibt, der bereits am Bilanzstichtag bestand. Ein Kunde, der am 31. Dezember in ernsten finanziellen Schwierigkeiten war und im Januar in die Insolvenz geht, kann belegen, dass die Forderung von € 25.000 schon Ende Dezember weniger wert war. Sammeln Sie die Umstände um den Bilanzstichtag, etwa Zahlungsrückstände und Korrespondenz. Buchen Sie nicht automatisch jeden späteren Verlust ins Vorjahr zurück: Entstand das Problem vollständig nach dem Bilanzstichtag, gehört es ins nächste Geschäftsjahr. Dokumentieren Sie auch, wann die Geschäftsführung die Information erhielt.

Wann genügt eine Erläuterung ohne Anpassung?

Brennt im Februar ein Gebäude ab, das am Bilanzstichtag noch in Ordnung war, ist das ein später entstandenes Ereignis: Sie verarbeiten es nicht in den Zahlen, erläutern es aber, wenn es für das Bild wichtig ist (Art. 2:380a BW).

Angenommen, am 15. Februar beschädigt ein Brand ein Lager mit einem Buchwert von € 200.000, während am 31. Dezember kein Schaden bestand. Die Bilanz zum 31. Dezember wird dadurch grundsätzlich nicht gemindert. Ist der Schaden für das Bild wichtig, erläutern Sie Art und finanzielle Folgen im Jahresabschluss nach Art. 2:380a BW. Sehen Sie auch auf Versicherung und Liquiditätsfolgen; eine große Versicherungsleistung kann ungewiss sein. Das Ereignis erfordert möglicherweise dennoch eine Anpassung des Budgets oder der Finanzierungsvereinbarungen, auch wenn die alten Bilanzbeträge stehen bleiben.

Was, wenn die Fortführung unter Druck gerät?

Wird nach dem Bilanzstichtag klar, dass eine nachhaltige Fortführung nicht mehr möglich ist, kann Art. 2:384 Abs. 3 BW Folgen für die Bewertung unter Annahme der Fortführung haben. Beurteilen Sie das anhand der konkreten Tatsachen; nicht jeder Rückschlag beendet die Fortführungsannahme.

Wird nach dem Bilanzstichtag klar, dass das Unternehmen nicht mehr weitermachen kann, genügt ein gewöhnlicher Absatz zu Ereignissen nach dem Stichtag möglicherweise nicht. Art. 2:384 Abs. 3 BW hat Folgen für die Fortführungsannahme bei der Bewertung. Beurteilen Sie zum Beispiel, ob Anlagevermögen noch im normalen Geschäftsbetrieb genutzt wird oder zum Veräußerungswert betrachtet werden muss. Beziehen Sie Geschäftsführung und Accountant bei einem solchen Umschwung rechtzeitig ein; die Entscheidung kann mehrere Posten zugleich betreffen. Prüfen Sie Ereignisse bis zum relevanten Aufstellungsdatum und halten Sie fest, warum ein Ereignis verarbeitet, erläutert oder außerhalb des Jahresabschlusses gelassen wurde.

Erstellen Sie eine Entscheidungsnotiz vor der Aufstellung

Halten Sie je wichtigem Ereignis den Bilanzstichtag, das Datum des Entstehens und das Datum fest, an dem die Geschäftsführung davon erfuhr. Notieren Sie anschließend den Nachweis für den Zustand am Bilanzstichtag. Bei einem Debitor von € 40.000 können Zahlungsrückstände im November und Dezember belegen, dass die Probleme schon vor dem Jahresende bestanden; eine plötzliche Insolvenz durch einen Brand im Januar kann zu einem anderen Ergebnis führen. Beschreiben Sie, warum Sie eine Forderung abgeschrieben oder nur eine Erläuterung ergänzt haben. So kann die Abwägung später von Gesellschaftern oder Accountant nachvollzogen werden.

Betrachten Sie nicht nur einzelne Posten, sondern das Unternehmen als Ganzes. Der Verlust eines großen Kunden nach dem Bilanzstichtag kann das Budget für das kommende Jahr berühren. Kann das Unternehmen dadurch nicht mehr nachhaltig fortgeführt werden, muss sich möglicherweise die Bewertungsgrundlage ändern. Diese Beurteilung verlangt mehr als die Feststellung, dass das Ergebnis enttäuscht. Aktualisieren Sie die Einschätzung bis zum Zeitpunkt der Aufstellung des Jahresabschlusses und, wo das Gesetz es vorschreibt, bis zur Beratung vor der Feststellung. Prüfen Sie nach der Feststellung, ob neue Informationen so schwerwiegend sind, dass eine gesonderte Mitteilung nach Art. 2:362 Abs. 6 BW nötig sein kann.

Quellen

• KVK: Woraus besteht der Jahresabschluss?
• RJ: Richtlinien für die Jahresberichterstattung

Weiterlesen