Bescheinigung über die Erstellung (samenstellingsverklaring): Bedeutung
Eine Erklärung eines Accountants, der den Jahresabschluss auf Grundlage der vom Kunden gelieferten Daten erstellt hat, ohne Prüfung. Bietet keine Sicherheit über die Ordnungsmäßigkeit.
Was bedeutet Bescheinigung über die Erstellung (samenstellingsverklaring)?
Eine Erklärung eines Accountants, der den Jahresabschluss auf Grundlage der vom Kunden gelieferten Daten erstellt hat, ohne Prüfung. Bietet keine Sicherheit über die Ordnungsmäßigkeit.
Ein Accountant hilft, Finanzinformationen aus Daten der Geschäftsführung zusammenzustellen. Dieser Auftrag liefert kein Prüfungsurteil und keine Durchsichtsfeststellung. Die Geschäftsführung bleibt für vollständige und richtige Informationen verantwortlich.
Wie funktioniert das?
Erstellt ein Accountant den Jahresabschluss, geschieht das nach NBA-Standard 4410, der für einen Jahresabschluss nach Titel 9 Buch 2 BW verpflichtend ist (Absatz 2). Der Accountant arbeitet mit den Aufzeichnungen und Erläuterungen der Geschäftsführung und schlägt Anpassungen vor, wenn die Zahlen eine wesentliche Abweichung enthalten. Lehnt die Geschäftsführung diese ab, gibt er den Auftrag zurück (Absätze 34 und 35).
Die Bescheinigung selbst ist kein Urteil und keine Schlussfolgerung (Absatz 39). Sie gibt unter anderem an, dass auf Grundlage von Informationen des Managements erstellt wurde, welches Rechnungslegungssystem verwendet wurde und dass der Accountant die gelieferten Informationen nicht verifizieren musste (Absatz 40). Das Gesetz verlangt sie nirgends: Kleinst- und kleine Unternehmen sind von der Prüfung durch einen Accountant befreit (Art. 2:396 Abs. 7 BW).
Beispiel
Eine kleine BV liefert ihrem Accountant eine Summen- und Saldenliste mit € 600.000 Umsatz und € 420.000 Aufwendungen. Bei der Erstellung sieht der Accountant, dass ein Transporter für € 36.000 vollständig als Aufwand gebucht wurde. Er schlägt vor, den Transporter zu aktivieren und über sechs Jahre abzuschreiben; die Geschäftsführung stimmt zu. Die Aufwendungen sinken um 36.000 − 6.000 = € 30.000 und das Ergebnis vor Steuern steigt von € 180.000 auf € 210.000. Die Bescheinigung besagt danach, dass der Jahresabschluss aus den gelieferten Daten erstellt wurde, nicht dass die übrigen Posten geprüft wurden.
Im Jahresabschluss
Kann bei Jahresabschlüssen jeder Größenklasse vorkommen; ersetzt keine verpflichtende Prüfung.
Unterschied zum Bestätigungsvermerk
Beim Bestätigungsvermerk hat der Accountant selbst Prüfungsnachweise gesammelt und gibt ein Urteil über die Ordnungsmäßigkeit des Jahresabschlusses ab (Art. 2:393 Abs. 5 BW). Bei der Erstellung tut er das nicht. Die Bescheinigung über die Erstellung sagt, was der Accountant getan hat, der Bestätigungsvermerk, was er davon hält.
Häufige Fehler
- Der Bescheinigung Sicherheit zuschreiben
- Gelieferte Zahlen nicht abstimmen
Worauf Sie achten sollten
- Lesen Sie die Bescheinigung: Verweist sie auf Standard 4410 und ist sie von einem Accountant unterzeichnet? Siehe auch darf ein Buchhalter eine Bescheinigung über die Erstellung ausstellen.
- Sie bleiben selbst verantwortlich: Der Accountant bittet Sie zu bestätigen, dass Sie die endgültige Fassung auf Ihre Rechnung nehmen (Absatz 37).
- In den hinterlegten Offenlegungsunterlagen darf die Bescheinigung fehlen (Absatz 41A); wer sie sehen möchte, fordert den vollständigen Jahresabschluss an.
Rechtsgrundlage und Quellen
NBA-Standard 4410
Häufige Fragen
Muss eine BV eine Bescheinigung über die Erstellung haben?
Nein. Kein Gesetz schreibt sie vor. Sie gehört zum Auftrag an einen Accountant; eine BV, die ihren Jahresabschluss selbst oder mit einem Buchhalter aufstellt, hat keine.
Welche Sicherheit gibt eine Bescheinigung über die Erstellung?
Keine. Standard 4410 besagt, dass ein Erstellungsauftrag kein Prüfungsauftrag mit Sicherheit (Assurance) ist. Der Wert liegt in der Sachkunde, mit der die Zahlen verarbeitet wurden, nicht in einem Urteil über diese Zahlen.
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