Notion

Journal des opérations diverses (memoriaal)

Le memoriaal (journal des opérations diverses) est le journal des écritures qui ne passent pas par exemple par le journal de banque, de caisse, d'achats ou de ventes.

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Que signifie memoriaal ?

Le memoriaal (journal des opérations diverses) est le journal des écritures qui ne passent pas par exemple par le journal de banque, de caisse, d'achats ou de ventes.

Il est souvent utilisé pour les amortissements, les corrections et les écritures de fin d'année. Une écriture de memoriaal exige une justification claire et une contrepartie vérifiable.

Comment cela fonctionne-t-il ?

Dans une comptabilité tenue par journaux, chaque écriture relève du journal de sa source : le journal de banque pour les mouvements bancaires, le journal de caisse pour les espèces, les journaux d'achats et de ventes pour les factures. Ce qui n'a ni pièce bancaire, ni pièce de caisse, ni facture passe par le memoriaal. Il s'agit surtout d'écritures de clôture périodique et annuelle : amortissements, comptes de régularisation, corrections de stock, dotations aux provisions, l'écriture de paie, la charge d'impôt et corrections d'erreurs.

Précisément parce qu'aucune pièce externe ne la soutient, la justification doit venir de l'intérieur : un calcul, un contrat, une décision ou un détail, conservé avec l'écriture. La comptabilité doit être organisée de façon que les droits et obligations puissent être connus à tout moment (art. 2:10, al. 1 BW) ; une écriture de memoriaal sans explication n'y satisfait pas.

Exemple

Clôture 2026 d'un salon de coiffure (BV), quatre écritures. Amortissement du matériel : débit Dotation aux amortissements € 6.000, crédit Amortissements cumulés € 6.000. La prime d'assurance pour 2027 payée en décembre : débit Charges constatées d'avance € 2.400, crédit Assurances € 2.400. Le décompte d'énergie pas encore reçu : débit Frais d'énergie € 900, crédit Charges à payer € 900. Impôt sur les sociétés : débit Charge d'impôt € 5.700, crédit Impôt sur les sociétés à payer € 5.700. Ensemble, elles réduisent le bénéfice de 6.000 − 2.400 + 900 + 5.700 = € 10.200, sans qu'aucune de ces écritures n'affecte le solde bancaire.

Dans les comptes annuels

Source comptable ; effet au bilan et au compte de résultat.

Différence avec le journal de banque

Une écriture du journal de banque suit un relevé : l'argent a réellement été crédité ou débité et le solde est vérifiable. Une écriture de memoriaal suit un calcul ou une décision et ne modifie jamais le solde bancaire. Si un paiement figure dans le memoriaal, il a été comptabilisé dans le mauvais journal et la banque ne se rapproche plus.

Erreurs fréquentes

Comptabiliser une correction sans explication
Traiter le memoriaal comme un paiement en espèces

Points d'attention

Numérotez les écritures et conservez pour chacune le calcul ou la pièce sur laquelle elle repose.
Travaillez avec une liste fixe d'écritures de clôture récurrentes, afin que l'amortissement ou la provision pour congés payés ne soit pas oublié une année ; voir la liste de contrôle de clôture annuelle.
Les écritures de clôture sont les mêmes dans chaque catégorie de taille, sauf une : une micro-entité peut omettre les comptes de régularisation pour les autres charges d'exploitation (art. 2:395a, al. 3 BW).

Base légale et source

art. 2:10 BW

Code civil néerlandais, livre 2, article 10

Questions fréquentes

Quelles écritures relèvent du memoriaal ?

Tout ce qui ne découle ni d'un relevé bancaire, ni de la caisse, ni d'une facture d'achat ou de vente : amortissements, comptes de régularisation, provisions, l'écriture de paie, variations de stock, la charge d'impôt et corrections.

Puis-je comptabiliser un prélèvement privé via le memoriaal ?

Seulement s'il n'y a pas d'argent en jeu, comme l'usage privé d'un bien professionnel. Un prélèvement par banque relève du journal de banque, avec le compte courant du dirigeant-actionnaire majoritaire (DGA) comme contrepartie.

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