Commerciële jaarrekening
De commerciële jaarrekening verantwoordt de financiële positie en prestaties volgens toepasselijke verslaggevingsregels voor gebruikers buiten de fiscus.
Wat betekent commerciële jaarrekening?
De commerciële jaarrekening verantwoordt de financiële positie en prestaties volgens toepasselijke verslaggevingsregels voor gebruikers buiten de fiscus.
Voor Titel 9-rechtspersonen gelden Boek 2 BW en nadere richtlijnen. Een afwijkende fiscale waardering kan tot een latente belasting leiden. De gepubliceerde versie kan verkort zijn.
Hoe werkt het?
De commerciële jaarrekening is de jaarrekening die Titel 9 Boek 2 BW voorschrijft: zij geeft het inzicht dat nodig is voor een verantwoord oordeel over vermogen en resultaat (art. 2:362 lid 1 BW). Zij is bedoeld voor aandeelhouders, banken, leveranciers en ieder die haar in het handelsregister opvraagt. Het bestuur maakt haar op, de algemene vergadering stelt haar vast en zij is de basis voor de balanstest bij dividend.
De fiscale winst volgt goed koopmansgebruik (art. 3.25 Wet IB 2001, via art. 8 Wet Vpb 1969) en dient een ander doel: belasting heffen. Verschillen ontstaan bij afschrijvingen, voorzieningen, deelnemingen en fiscale reserves. Tijdelijke verschillen leiden in de commerciële jaarrekening tot een latente belastingvordering of een voorziening voor latente belastingen (art. 2:374 lid 4 onder a BW). Micro- en kleine rechtspersonen mogen dat vermijden door de fiscale grondslagen ook commercieel toe te passen (art. 2:395a lid 7 BW en art. 2:396 lid 6 BW).
Voorbeeld
Een BV koopt begin 2025 een machine van € 60.000. Commercieel schrijft zij af over de verwachte gebruiksduur van drie jaar: € 20.000 per jaar. Fiscaal is de afschrijving hooguit 20% per jaar: € 12.000. Commercieel resultaat vóór belastingen over 2025: € 100.000. Fiscale winst: 100.000 + 8.000 = € 108.000. Verschuldigde vennootschapsbelasting: 19% × 108.000 = € 20.520. De commerciële jaarrekening neemt een latente belastingvordering op van 19% × 8.000 = € 1.520, zodat de belastinglast € 19.000 is.
In de jaarrekening
Balans, W&V en toelichting; publicatievorm per grootteklasse.
Verschil met de fiscale jaarrekening
De fiscale jaarrekening is geen stuk dat Boek 2 BW voorschrijft; het is de naam voor de balans en winstberekening bij de aangifte vennootschapsbelasting. Zij wordt niet vastgesteld en niet gedeponeerd. De commerciële jaarrekening wel, en alleen zij telt voor dividend, voor afspraken met de bank en voor de grootteklasse. Zie Verschil tussen fiscale en commerciële jaarrekening.
Veelgemaakte fouten
- Commercieel en fiscaal resultaat gelijkstellen
- Verkorte publicatie voor volledige interne jaarrekening houden
Waar let u op?
- Maak elk jaar een aansluiting tussen commercieel resultaat en fiscale winst; elke regel is een tijdelijk of een blijvend verschil.
- Kiest een micro- of kleine BV voor fiscale grondslagen, dan past zij ze alle toe en meldt zij dat in de toelichting. Een kleine rechtspersoon licht ook toe bij welke posten de waardering daardoor afwijkt van Titel 9 (art. 3 van het Besluit fiscale waarderingsgrondslagen).
- Middelgrote en grote rechtspersonen hebben die keuze niet. Zij waarderen volgens Titel 9 en nemen latente belastingen op.
Wettelijke basis en bron
art. 2:362 BW
Veelgestelde vragen
Moet een BV twee jaarrekeningen maken?
Zij heeft een commerciële jaarrekening nodig en daarnaast een winstberekening voor de aangifte vennootschapsbelasting. Een micro- of kleine BV kan beide laten samenvallen door de commerciële jaarrekening op fiscale grondslagen op te stellen.
Welke jaarrekening wordt bij de KvK gedeponeerd?
De commerciële, in de vorm die bij de grootteklasse hoort: voor micro een beperkte balans, voor klein een balans met toelichting. De aangifte vennootschapsbelasting gaat naar de Belastingdienst en is niet openbaar.
Lees ook
Klaar voor uw jaarrekening?
Uw eerste jaarrekening is gratis, voor elke grootteklasse. Maak een account aan en stel haar op volgens Titel 9 BW2, van saldibalans tot publicatiestukken.
Gratis starten