Fiscale jaarrekening
Een fiscale jaarrekening geeft vermogen en resultaat weer volgens regels voor de belastingheffing. Zij kan afwijken van de commerciële jaarrekening.
Wat betekent fiscale jaarrekening?
Een fiscale jaarrekening geeft vermogen en resultaat weer volgens regels voor de belastingheffing. Zij kan afwijken van de commerciële jaarrekening.
Verschillen ontstaan bijvoorbeeld door fiscale afschrijving, reserves of niet-aftrekbare kosten. Voor de publicatieplicht van een BV is de commerciële verslaggeving onder Titel 9 leidend.
Hoe werkt het?
De fiscale winst wordt bepaald volgens goed koopmansgebruik (art. 3.25 Wet IB 2001, voor de BV via art. 8 lid 1 Wet Vpb 1969). Daarbovenop gelden begrenzingen die het jaarrekeningenrecht niet kent: op goodwill mag jaarlijks ten hoogste 10% van de aanschafkosten worden afgeschreven en op andere bedrijfsmiddelen ten hoogste 20% (art. 3.30 lid 2 Wet IB 2001); op een gebouw alleen zolang de boekwaarde boven de WOZ-waarde ligt (art. 3.30a Wet IB 2001).
Micro- en kleine rechtspersonen mogen hun jaarrekening onder Titel 9 opstellen op deze fiscale grondslagen, mits zij ze alle toepassen en dat in de toelichting melden (art. 2:396 lid 6 BW en art. 2:395a lid 7 BW). Middelgrote en grote rechtspersonen waarderen commercieel en verwerken de verschillen als latente belasting.
Voorbeeld
Een softwarebedrijf (BV) koopt op 1 januari 2025 servers voor € 30.000. Commercieel schrijft het af in drie jaar: € 10.000 per jaar. Fiscaal is hooguit 20% per jaar toegestaan: € 6.000. Eind 2026 is de commerciële boekwaarde € 10.000 en de fiscale € 18.000. De fiscale winst is in beide jaren € 4.000 hoger dan de commerciële. Het verschil van € 8.000 loopt vanzelf terug, want fiscaal wordt tot en met 2029 afgeschreven. Tegen 19% is dat een latente belastingvordering van € 1.520.
In de jaarrekening
Bij belastingaangifte; niet dezelfde publicatiestukken als commerciële jaarrekening.
Verschil met de commerciële jaarrekening
De commerciële jaarrekening is er voor aandeelhouders, bank en handelsregister; alleen die wordt vastgesteld en gedeponeerd. De fiscale is er voor de inspecteur. Tijdelijke verschillen, zoals een ander afschrijvingstempo, lopen vanzelf weg; permanente, zoals een niet-aftrekbare boete, nooit. Meer: fiscaal of commercieel.
Veelgemaakte fouten
- Fiscale balans zonder aanpassing deponeren
- Elk verschil als permanent aanmerken
Waar let u op?
- Leg per balanspost een aansluiting vast tussen commerciële en fiscale boekwaarde; die staat voedt de aangifte en de berekening van de latenties.
- Micro of klein en gekozen voor fiscale grondslagen? Kiezen per post mag niet, en de indeling van balans en toelichting blijft die van Titel 9.
- De termijnen lopen bijna gelijk: aangifte vóór 1 juni na een kalenderboekjaar, opmaken van de jaarrekening binnen vijf maanden (art. 2:210 lid 1 BW).
Wettelijke basis en bron
Wet op de vennootschapsbelasting 1969; Titel 9 BW2
Veelgestelde vragen
Mag ik de fiscale cijfers bij de KvK deponeren?
Alleen als de BV micro of klein is, alle fiscale grondslagen toepast en dat in de toelichting vermeldt. Middelgrote en grote rechtspersonen deponeren altijd cijfers op commerciële grondslagen.
Waarom is mijn fiscale winst hoger dan mijn commerciële winst?
Meestal door tragere fiscale afschrijving, niet-aftrekbare kosten of een voorziening die fiscaal niet is toegestaan. Het eerste en het derde verschil keren later om; niet-aftrekbare kosten niet.
Lees ook
Klaar voor uw jaarrekening?
Uw eerste jaarrekening is gratis, voor elke grootteklasse. Maak een account aan en stel haar op volgens Titel 9 BW2, van saldibalans tot publicatiestukken.
Gratis starten