Tableau des flux de trésorerie
Tableau des flux de fonds issus des activités opérationnelles, d'investissement et de financement sur l'exercice (RJ 360). Montre la variation de la trésorerie.
Que signifie tableau des flux de trésorerie ?
Tableau des flux de fonds issus des activités opérationnelles, d'investissement et de financement sur l'exercice (RJ 360). Montre la variation de la trésorerie.
Ce tableau explique la variation de la trésorerie par les flux opérationnels, d'investissement et de financement. Il peut être établi selon la méthode directe ou indirecte. Les micro et petites personnes morales sont dispensées ; l'obligation résulte de la RJ 360 et non de la loi.
Comment cela fonctionne-t-il ?
Le livre 2 du BW ne mentionne pas le tableau des flux de trésorerie. L'obligation vient de la RJ 360, qui le prescrit pour les personnes morales moyennes et grandes. Sont notamment dispensées les petites personnes morales, les filiales dont la mère fournit tout le capital et qui sont incluses dans son tableau des flux de trésorerie consolidé équivalent, et les comptes individuels si les comptes consolidés contiennent déjà un tableau des flux de trésorerie.
Le tableau explique la variation des liquidités : trésorerie, dépôts immédiatement exigibles et équivalents de trésorerie, comme des placements très liquides sans risque de valeur notable. Les flux de trésorerie figurent dans trois rubriques : activités opérationnelles, d'investissement et de financement. Le flux opérationnel peut être déterminé selon la méthode directe ou la méthode indirecte. Intérêts et dividendes sont mentionnés séparément ; pour les exercices à partir du 1er janvier 2027, intérêts payés et dividendes payés sont en règle générale des flux de financement, et intérêts et dividendes reçus des flux d'investissement (RJ-Uiting 2026-6).
Exemple
Un grossiste moyen (BV) pour 2026. Opérationnel : résultat d'exploitation € 310.000, amortissements € 90.000, hausse du besoin en fonds de roulement − € 70.000, impôt sur les sociétés payé − € 60.000, au total € 270.000. Investissements : rayonnages d'entrepôt − € 140.000, vente de chariots élévateurs + € 15.000, au total − € 125.000. Financement : remboursement du prêt bancaire − € 80.000, intérêts payés − € 25.000, dividende − € 50.000, au total − € 155.000. Flux de trésorerie net : 270.000 − 125.000 − 155.000 = − € 10.000. Liquidités au 1er janvier € 95.000, au 31 décembre € 85.000.
Dans les comptes annuels
Tableau complémentaire aux comptes annuels lorsque applicable ; la RJ 360 en donne le détail.
Différence avec une prévision de trésorerie
Le tableau des flux de trésorerie regarde en arrière : il rend compte des flux de fonds réels de l'exercice clos et fait partie des comptes annuels. Une prévision de trésorerie regarde en avant, par semaine ou par mois, et est un outil de pilotage interne. La présentation est souvent la même, mais une prévision n'est ni approuvée, ni auditée, ni déposée.
Erreurs fréquentes
- Compter l'amortissement comme dépense de trésorerie
- Inclure les virements internes comme flux de trésorerie
Points d'attention
- Commencez par le rapprochement : le solde final des liquidités correspond à la trésorerie au bilan. Si la notion diffère, par exemple à cause d'un crédit en compte courant relevant de la gestion de trésorerie, joignez un rapprochement chiffré.
- Reprenez les chiffres de l'année précédente ; avec la nouvelle présentation des intérêts et dividendes en 2027, vous les adaptez aussi (changement de méthode).
- Si une filiale applique l'exemption de groupe de l'art. 2:403 BW, elle n'a pas à inclure de tableau des flux de trésorerie selon la RJ 360.
Base légale et source
RJ 360
Questions fréquentes
Le tableau des flux de trésorerie figure-t-il dans la loi ?
Non. Le titre 9 du livre 2 du BW mentionne le bilan, le compte de résultat et l'annexe. L'obligation résulte de la RJ 360.
Une petite BV doit-elle établir un tableau des flux de trésorerie pour la banque ?
Pas légalement. Un financeur peut toutefois le demander dans le contrat de crédit ; suivez alors les mêmes trois rubriques.
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