Jahresabschluss landwirtschaftlicher Betrieb: Vieh, Ernte, Boden und Subventionen

Die kurze Antwort

Ein landwirtschaftlicher Betrieb unterscheidet lebende Tiere und Pflanzen (biologische Vermögenswerte) von geernteten Erzeugnissen (landwirtschaftliche Vorräte). Nur landwirtschaftliche Vorräte dürfen Sie zum aktuellen Wert bewerten, und das ist dann der realisierbare Wert (opbrengstwaarde) (Art. 8 Besluit actuele waarde). Vieh für den Verkauf steht zu Herstellungskosten oder niedrigerem realisierbarem Wert; Milchvieh und Boden sind Anlagevermögen. Die Landwirtschaftsbefreiung ist eine steuerliche Regelung.

Aktualisiert am 30. Oktober 2026

Eckdaten

Zuerst die Rechtsform: Maatschap oder BV?

Viele landwirtschaftliche Betriebe sind eine Maatschap, vof oder ein Einzelunternehmen. Diese fallen in der Regel nicht unter Titel 9 und hinterlegen keinen Jahresabschluss bei der KVK; sie erstellen eine Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung für die Einkommensteuererklärung. Siehe den Jahresabschluss einer Maatschap. Was danach folgt, gilt für die landwirtschaftliche BV und die Genossenschaft.

Tier, Pflanze oder Ernte: wo steht es in der Bilanz?

RJ 220 rechnet zu den landwirtschaftlichen Vorräten die geernteten Erzeugnisse eines lebenden Tieres oder einer lebenden Pflanze des Betriebs selbst: Milch im Tank, Kartoffeln im Lager. Lebende Tiere und Pflanzen sind biologische Vermögenswerte und fallen ausdrücklich nicht darunter (RJ 220.101). Der Bilanzposten folgt aus der Nutzung.

Nur bei landwirtschaftlichen Vorräten haben Sie also eine Wahl. Wählen Sie den aktuellen Wert, leiten Sie den realisierbaren Wert aus Verkaufsverträgen ab oder, wenn es keine gibt, aus der Marktnotierung am Bilanzstichtag (RJ 220.329). Gibt es häufige Marktnotierungen, darf die Wertsteigerung direkt in das Ergebnis (Art. 2:384 Abs. 7 BW).

Subventionen: wann eine Forderung?

Einkommensstützung und andere Subventionen erfassen Sie, sobald hinreichend sicher ist, dass Sie die Bedingungen erfüllen und das Geld auch erhalten (RJ 274.107). Eine Betriebssubvention fällt in das Ergebnis des Jahres, in dem die subventionierten Kosten angefallen oder die Erträge entgangen sind (RJ 274.108). Ist sie am 31. Dezember zugesagt, aber noch nicht gezahlt, steht sie als „noch zu erhaltende Subventionen“ unter den Forderungen. Eine Investitionssubvention für einen Stall oder eine Güllebehandlungsanlage ziehen Sie vom Buchwert ab, oder Sie zeigen sie als im Voraus erhaltenen Betrag, der über die Nutzungsdauer aufgelöst wird (RJ 274.112 und 274.113).

Landwirtschaftsbefreiung: steuerlich, nicht handelsrechtlich

Die Landwirtschaftsbefreiung (landbouwvrijstelling) stellt Wertänderungen von landwirtschaftlichem Boden steuerfrei, soweit sie nicht durch die Betriebsführung oder eine Zweckänderung entstanden sind. Sie steht im Wet inkomstenbelasting 2001 (Einkommensteuergesetz, Art. 3.12) und wirkt über Art. 8 des Wet op de vennootschapsbelasting 1969 (Körperschaftsteuergesetz) auch für eine BV. An der Bewertung im Jahresabschluss ändert sie nichts: Verkauft die BV Boden über dem Buchwert, ist der Buchgewinn Ergebnis. Nur die Steuerlast fällt niedriger aus, als der Steuersatz erwarten lässt.

Rechenbeispiel: Kälber, Kartoffeln und eine zugesagte Subvention

Eine fiktive BV mit Ackerbau und Kälbermast stellt die Bilanz auf.

• Kälber. Es stehen 50 Kälber mit Herstellungskosten von € 300 je Tier. Durch einen Preisrückgang beträgt der realisierbare Wert € 280. Bewertung: 50 × € 280 = € 14.000; die Abwertung von € 1.000 ist ein Aufwand.
• Kartoffeln. Im Lager liegen 400 Tonnen mit Herstellungskosten von € 110 je Tonne: € 44.000. Die Notierung am Bilanzstichtag beträgt € 150 je Tonne und die Absatzkosten € 10 je Tonne. Bei Bewertung zum realisierbaren Wert steht die Partie mit 400 × € 140 = € 56.000 in der Bilanz, € 12.000 über den Herstellungskosten.
• Subvention. Für das Anbaujahr wurden € 18.000 zugesagt; die Zahlung folgt im Februar. Die BV erfasst € 18.000 als noch zu erhaltende Subvention und als Ertrag des Geschäftsjahres.

Vier Fehler auf dem Hof

• Lebendes Vieh zum Tageswert aufnehmen, weil angeblich die Regel für landwirtschaftliche Vorräte gilt.
• Milchvieh und Mastvieh in einem Posten zusammenfassen.
• Eine Subvention bei Antragstellung buchen oder erst bei Erhalt.
• Die Landwirtschaftsbefreiung als Grund nehmen, Boden in der Bilanz aufzuwerten.

Größenklasse: Boden zählt zu Herstellungskosten

Für eine landwirtschaftliche BV oder Genossenschaft gelten die üblichen Größenkriterien. Die Bilanzsumme zählt dabei auf Basis der Anschaffungs- und Herstellungskosten (Art. 2:396 Abs. 1 BW), eine Aufwertung von Boden bringt Sie also nicht über die Grenze. Sind Sie unsicher, nutzen Sie den Prüfungspflicht-Check.

Was BVs in dieser Branche hinterlegen

Ackerbau, Viehhaltung, Gartenbau und Baumschulen fallen in SBI-Abschnitt A, Land- und Forstwirtschaft, Fischerei (SBI 01–03). Forstwirtschaft und Fischerei zählen im selben Abschnitt mit.

In der Bilanzklasse klein hatte Abschnitt A für das Geschäftsjahr 2024 eine mediane Eigenkapitalquote von 69,3 %, niedriger als die 73,4 % aller Bilanzen dieser Klasse zusammen; die mediane Current Ratio betrug 2,19, niedriger als niederlandweit (3,28). Die niederlandweite Zahl liegt wegen der vielen Holdings hoch.

Die Bilanzklasse folgt nur der Bilanzsumme, nicht der gesetzlichen Größenklasse. Der Datensatz nennt keine Rechtsform; es handelt sich um alle Hinterlegungen in XBRL mit diesem SBI-Abschnitt, vor allem von BVs. Quelle: KVK Handelsregister Open Dataset Jaarrekeningen, Bearbeitung Jaarrekening.io, CC BY 4.0. Daten heruntergeladen und verarbeitet am 2. November 2026. Erläuterung und alle Branchen: Eigenkapitalquote je Branche und Current Ratio je Branche.

Jaarrekening.io und der landwirtschaftliche Betrieb

Jaarrekening.io folgt dem Jahresabschluss-Weg nach Titel 9 und ist damit für die landwirtschaftliche BV und die Genossenschaft gedacht. Für die Maatschap, die vof und das Einzelunternehmen sind die Buchhaltung und die Steuern gedacht. Die Summen- und Saldenliste lesen Sie als XAF-Auditfile oder als Excel- oder CSV-Datei ein; Zählungen und Bewertungen von Vieh und Ernte halten Sie vorab selbst fest.

Quellen

• Art. 2:364 BW: Gliederung der Bilanz
• Art. 2:384 BW: Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
• Art. 2:386 BW: Abschreibungen
• Art. 2:396 BW: kleines Unternehmen
• RJ-Uiting 2017-4: Entwurf der Richtlinie 220 Vorräte
• RJ-Uiting 2021-4: Entwurf der Richtlinie 274 Staatliche Zuwendungen, festgestellt am 21. April 2021
• Besluit actuele waarde
• Belastingdienst: Landwirtschaftsbefreiung
• Wet op de vennootschapsbelasting 1969, Art. 8

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