Comptes annuels d’une exploitation agricole : bétail, récolte, terres et subventions
Une vache n’est pas un stock, alors qu’une pomme de terre récoltée en est un. Cette distinction détermine la façon dont une exploitation agricole évalue ses animaux, ses cultures et sa récolte.
La réponse courte
Une exploitation agricole distingue les animaux et plantes vivants (actifs biologiques) des produits récoltés (stocks agricoles). Seuls les stocks agricoles peuvent être évalués à la valeur actuelle, et il s’agit alors de la valeur de réalisation (art. 8 Besluit actuele waarde). Le bétail destiné à la vente figure au coût ou à la valeur de réalisation si elle est inférieure ; le bétail laitier et les terres sont des immobilisations. L’exonération agricole est un régime fiscal.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Stocks agricoles | Produits récoltés issus de ses propres animaux ou plantes ; pas d’animaux ou de plantes vivants (RJ 220, alinéa 101) |
| Valeur actuelle | Uniquement pour les stocks agricoles, et alors la valeur de réalisation |
| Forme juridique habituelle | Maatschap, vof ou entreprise individuelle ; en règle générale, elles ne relèvent pas du titre 9 |
D’abord la forme juridique : maatschap ou BV ?
Beaucoup d’exploitations agricoles sont des maatschap, des vof ou des entreprises individuelles. Elles ne relèvent en règle générale pas du titre 9 et ne déposent pas de comptes annuels auprès de la KVK ; elles établissent un bilan et un compte de résultat pour la déclaration d’impôt sur le revenu. Voir les comptes annuels d’une maatschap. Ce qui suit vaut pour la BV agricole et la coopérative.
Animal, culture ou récolte : où cela figure-t-il au bilan ?
La RJ 220 range parmi les stocks agricoles les produits récoltés issus d’un animal vivant ou d’une plante vivante de l’exploitation elle-même : le lait dans le tank, les pommes de terre dans la grange. Les animaux et plantes vivants sont des actifs biologiques et en sont expressément exclus (alinéa 101). Le poste du bilan découle de l’usage.
| Actif | Poste du bilan | Évaluation |
|---|---|---|
| Bétail laitier, truies reproductrices, poules pondeuses, arbres fruitiers | Immobilisations corporelles : elles servent durablement l’exploitation (art. 2:364, al. 1 BW) | Coût, avec amortissement sur la durée d’utilisation |
| Veaux d’engraissement, porcs charcutiers, poulets de chair | Stocks : détenus pour la vente | Coût ou valeur de réalisation si elle est inférieure |
| Pommes de terre, céréales, lait, œufs récoltés | Stocks agricoles | Coût ou valeur de réalisation si elle est inférieure, ou valeur de réalisation comme valeur actuelle |
| Terres agricoles | Immobilisations corporelles | Sans amortissement : un terrain n’a pas de durée d’utilisation limitée (art. 2:386, al. 4 BW) |
Ce n’est donc que pour les stocks agricoles que vous avez un choix. Si vous choisissez la valeur actuelle, vous déduisez la valeur de réalisation de contrats de vente ou, à défaut, de la cotation de marché à la date du bilan (RJ 220, alinéa 329). S’il existe des cotations de marché fréquentes, la hausse de valeur peut passer directement au résultat (art. 2:384, al. 7 BW).
Subventions : quand une créance ?
Vous comptabilisez les aides au revenu et autres subventions dès qu’il est raisonnablement certain que vous remplissez les conditions et que vous recevrez l’argent (RJ 274, alinéa 107). Une subvention d’exploitation entre dans le résultat de l’année où les charges subventionnées ont été engagées ou le produit perdu (alinéa 108). Si elle est accordée au 31 décembre mais pas encore payée, elle figure comme « subventions à recevoir » dans les créances. Une subvention d’investissement pour une étable ou une unité de traitement du lisier, vous la déduisez de la valeur comptable, ou vous la présentez comme montant reçu d’avance qui est repris sur la durée d’utilisation (alinéas 112 et 113).
Exonération agricole : fiscale, pas comptable
L’exonération agricole exonère d’impôt les variations de valeur des terres agricoles, dans la mesure où elles ne résultent ni de l’exploitation ni d’un changement d’affectation. Elle figure dans la Wet inkomstenbelasting 2001 (art. 3.12) et s’applique aussi à une BV via l’art. 8 de la Wet op de vennootschapsbelasting 1969. Elle ne change rien à l’évaluation dans les comptes annuels : si la BV vend des terres au-dessus de la valeur comptable, la plus-value est du résultat. Seule la charge d’impôt est plus basse que ne le laisse attendre le taux.
Exemple chiffré : veaux, pommes de terre et subvention accordée
Une BV fictive de grandes cultures et d’engraissement de veaux établit son bilan.
- Veaux. Il y a 50 veaux avec un coût de € 300 par animal. À la suite d’une baisse des prix, la valeur de réalisation est de € 280. Évaluation : 50 × € 280 = € 14.000 ; la dépréciation de € 1.000 est une charge.
- Pommes de terre. Dans la grange se trouvent 400 tonnes au coût de € 110 la tonne : € 44.000. La cotation à la date du bilan est de € 150 la tonne et les frais de vente de € 10 la tonne. Évalué à la valeur de réalisation, le lot figure au bilan pour 400 × € 140 = € 56.000, soit € 12.000 au-dessus du coût.
- Subvention. Pour la saison de culture, € 18.000 ont été accordés ; le paiement suit en février. La BV comptabilise € 18.000 de subvention à recevoir et de produit de l’exercice.
Quatre erreurs à la ferme
- Comptabiliser le bétail vivant à la valeur du jour parce que la règle des stocks agricoles s’appliquerait.
- Mettre le bétail laitier et le bétail d’engraissement dans un même poste.
- Comptabiliser une subvention à la demande, ou seulement à la réception.
- Utiliser l’exonération agricole comme raison de réévaluer des terres au bilan.
Catégorie de taille : les terres comptent au coût
Pour une BV agricole ou une coopérative, les critères de taille. Le total du bilan compte alors sur la base du prix d’acquisition et de production (art. 2:396, al. 1 BW), de sorte qu’une réévaluation des terres ne vous fait pas franchir la limite. En cas de doute, utilisez le contrôle de l’obligation d’audit.
Ce que déposent les BV de ce secteur
Grandes cultures, élevage, horticulture et pépinières relèvent de la section A de la SBI, agriculture, sylviculture et pêche (SBI 01–03). La sylviculture et la pêche comptent dans la même section.
| Classe de bilan, exercice 2024 | Dépôts | Solvabilité : p25 – médiane – p75 | Current ratio : p25 – médiane – p75 |
|---|---|---|---|
| Micro (bilan jusqu’à € 450.000 inclus) | 1.571 | −10,8% – 46,0% – 85,7% | 0,50 – 1,72 – 5,40 |
| Petite (bilan au-delà de € 450.000 jusqu’à € 7,5 M inclus) | 4.913 | 39,4% – 69,3% – 89,4% | 0,96 – 2,19 – 6,44 |
| Moyenne (bilan au-delà de € 7,5 M jusqu’à € 25 M inclus) | 446 | 44,1% – 66,2% – 88,1% | 0,87 – 1,83 – 4,20 |
| Grande (bilan au-delà de € 25 M) | 49 | 39,7% – 62,0% – 83,6% | 0,60 – 1,83 – 4,10 |
Dans la classe de bilan petite, la section A avait pour l’exercice 2024 une solvabilité médiane de 69,3 %, inférieure aux 73,4 % de tous les bilans de cette classe ensemble ; le current ratio médian était de 2,19, inférieur à la moyenne nationale (3,28). Le chiffre national est élevé en raison du grand nombre de holdings.
La classe de bilan ne suit que le total du bilan, pas la catégorie de taille légale. Le jeu de données ne mentionne pas de forme juridique ; il s’agit de tous les dépôts en XBRL de cette section SBI, surtout de BV. Source : KVK Handelsregister Open Dataset Jaarrekeningen, traitement Jaarrekening.io, CC BY 4.0. Données téléchargées et traitées le 2 novembre 2026. Explication et tous les secteurs : solvabilité par secteur et current ratio par secteur.
Jaarrekening.io et l’exploitation agricole
Jaarrekening.io suit le parcours des comptes annuels du titre 9 et est donc destiné à la BV agricole et à la coopérative. Pour la maatschap, la vof et l’entreprise individuelle, ce sont la comptabilité et les impôts qui sont prévus. Vous importez la balance générale sous forme de fichier d’audit XAF ou de fichier Excel ou CSV ; les comptages et évaluations du bétail et de la récolte, vous les consignez vous-même au préalable.
Sources
- Art. 2:364 BW : présentation du bilan
- Art. 2:384 BW : principes comptables
- Art. 2:386 BW : amortissements
- Art. 2:396 BW : petite entité
- RJ-Uiting 2017-4 : projet de directive 220 Stocks
- RJ-Uiting 2021-4 : projet de directive 274 Subventions publiques, arrêté le 21 avril 2021
- Besluit actuele waarde
- Belastingdienst : exonération agricole
- Wet op de vennootschapsbelasting 1969, art. 8
Questions fréquentes
Puis-je évaluer mon cheptel à la valeur de marché ?
Pas comme stock. L’évaluation à la valeur actuelle n’est autorisée pour les stocks que pour les stocks agricoles, c’est-à-dire des produits récoltés, pas des animaux vivants (RJ 220, alinéas 101 et 301). Le bétail destiné à la vente figure au coût ou à la valeur de réalisation si elle est inférieure.
Le bétail laitier est-il un stock ou une immobilisation ?
Une immobilisation. Les vaches laitières servent durablement l’exploitation et ne sont pas détenues pour être vendues. Le lait dans le tank est en revanche un stock agricole.
Quand comptabiliser une subvention accordée ?
Dès qu’il est raisonnablement certain que vous remplissez les conditions et que vous recevrez la subvention (RJ 274, alinéa 107). Jusqu’au paiement, le montant figure comme subvention à recevoir dans les créances.
L’exonération agricole change-t-elle mes comptes annuels ?
Pas l’évaluation. L’exonération est un régime fiscal pour les variations de valeur des terres agricoles. Dans les comptes annuels, vous ne la retrouvez que dans une charge d’impôt plus basse lors de la vente de terres.
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