RJ 122 devises étrangères : monnaie fonctionnelle, conversion et écarts de change
Un achat en dollars, un client qui paie en livres ou une filiale à l'étranger : voici comment convertir les montants en devises en euros dans les comptes annuels néerlandais et où va l'écart de change.
La réponse courte
RJ 122 régit la manière dont vous traitez en euros les opérations en devises et les participations étrangères. Vous comptabilisez une opération au cours de la date de l'opération. À la date du bilan, vous convertissez les éléments monétaires au cours de clôture ; l'écart de change va au compte de résultat. Une participation étrangère se convertit par une réserve de conversion. Les micro et petites entités suivent RJk A2.4.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Base légale | art. 2:384, al. 5 BW (explication des règles d'évaluation), art. 2:362, al. 7 BW (devise étrangère), art. 2:389, al. 8 BW (réserve de conversion) |
| Version | RJ 122 (version 2024) s'applique depuis l'exercice 2025, inchangée en 2026 et 2027 |
| Micro et petite | RJk A2.4 pour les opérations ; pour l'activité à l'étranger et une monnaie de présentation différente, elle renvoie à RJ 122 |
| Éléments monétaires | Cours de clôture à la date du bilan, écart de change en résultat |
| Éléments non monétaires au coût | Cours historique ; pas de nouvelle conversion |
Ce que la loi exige
Les principes d'évaluation de l'actif et du passif et de détermination du résultat sont exposés pour chacun des postes. Les principes de conversion des montants libellés en devises étrangères sont exposés ; il est également indiqué de quelle manière les écarts de change ont été traités.
La loi ne dit donc pas comment convertir, mais que vous devez l'expliquer. RJ 122 et, pour les micro et petites entités, RJk A2.4 précisent la méthode. RJ 122 prévoit aussi ce que vous faites quand une devise n'est pas convertible : vous estimez alors le cours qui s'appliquerait à ce moment (RJ 122.114).
Monnaie fonctionnelle, monnaie de présentation et monnaie locale
La monnaie fonctionnelle est la monnaie de l'environnement économique dans lequel l'entité (personne morale) exerce son activité (RJ 122.105 à 122.110 ; RJk A2.403). Ce qui compte surtout, c'est la monnaie dans laquelle sont libellés les prix de vente et les coûts de personnel et de matériel. Ensuite, vous regardez la monnaie dans laquelle l'entité se finance et détient sa trésorerie. Pour presque toute BV néerlandaise, c'est l'euro.
La monnaie locale est celle du pays du siège statutaire, donc l'euro pour une BV néerlandaise. La monnaie de présentation est la monnaie dans laquelle les comptes annuels sont présentés. Une autre monnaie que l'euro est admise si l'activité ou le groupe international le justifie (art. 2:362, al. 7 BW) ; voir aussi comptes annuels en dollars. La monnaie fonctionnelle ne change que si la réalité sous-jacente change, et alors pour l'avenir, à compter de la date du changement (RJ 122.214 à 122.216).
Opérations en devises
| Moment | Ce que vous faites | Source |
|---|---|---|
| Date de l'opération | Convertir au cours du jour ; si les cours sont stables, une moyenne hebdomadaire ou mensuelle est admise | RJ 122.201 et 122.202 ; RJk A2.405 |
| Date du bilan, éléments monétaires | Convertir au cours de clôture la banque, les créances, les dettes et les provisions réglées en numéraire | RJ 122.203 ; RJk A2.406 |
| Date du bilan, éléments non monétaires au coût | Les stocks, machines, acomptes versés et le goodwill gardent le cours de la date de l'opération | RJ 122.203 ; RJk A2.406 |
| Date du bilan, éléments non monétaires à la valeur actuelle | Convertir au cours de la date de l'évaluation | RJ 122.203 ; RJk A2.406 |
| Écart de change sur éléments monétaires | Au compte de résultat de l'exercice où il naît | RJ 122.207 ; RJk A2.407 |
| Écart de change sur éléments non monétaires à la valeur actuelle | Suit la variation de valeur : par les capitaux propres si celle-ci y passe | RJ 122.209 ; RJk A2.407 |
Participations et établissements étrangers
Si l'entité a une filiale, une participation ou une succursale avec une autre monnaie fonctionnelle, vous convertissez ses chiffres avant de les intégrer à la consolidation ou à la valeur de l'actif net (RJ 122.302 et 122.307) :
- actif et passif au cours de clôture à chaque date de bilan ;
- produits et charges aux cours des dates d'opération, ou à une moyenne si le cours ne fluctue pas fortement ;
- l'écart va à la réserve de conversion, une réserve légale non distribuable qui peut devenir négative (art. 2:389, al. 8 BW ; art. 2:373, al. 4 BW) ;
- si vous vendez la participation, l'écart cumulé passe malgré tout par le résultat (RJ 122.311).
Les plus-values ou moins-values de participations résultant de la conversion du patrimoine qui y est investi et du résultat, de la monnaie de la participation vers la monnaie dans laquelle la personne morale établit ses comptes annuels, sont portées au crédit ou au débit d'une réserve de conversion. Les différences de change sur les prêts contractés pour couvrir le risque de change de participations étrangères sont également portées au crédit ou au débit de cette réserve. La réserve peut présenter un solde négatif.
Un prêt à long terme à la filiale étrangère, qui n'est pas remboursé à court terme, fait en fait partie de l'investissement. L'écart de change correspondant va à la réserve chez la mère, au résultat chez la filiale (RJ 122.211 à 122.213). En cas d'hyperinflation, d'au moins 100 % sur trois ans, des règles distinctes s'appliquent (RJ 122.312).
Cas pratique : une machine en dollars et une filiale en Angleterre
Precisietechniek Arends BV (fictive, petite, monnaie fonctionnelle euro) achète le 15 octobre 2026 une machine aux États-Unis pour $ 110.000. Cours ce jour-là : € 1 = $ 1,10.
| Date | Événement | Cours € 1 = | Montant en euros | Résultat de change |
|---|---|---|---|---|
| 15-10-2026 | Machine et dette comptabilisées | $ 1,10 | € 100.000 | – |
| 15-11-2026 | Moitié payée : $ 55.000 | $ 1,12 | € 49.107 | gain € 893 (comptabilisé : € 50.000) |
| 31-12-2026 | Solde de la dette $ 55.000 converti | $ 1,08 | € 50.926 | perte € 926 |
Au total, Arends comptabilise en 2026 une perte de change de € 33. La machine reste à € 100.000, le cours historique, et est amortie sur ce montant. L'écart de change de 2027 sur le solde de la dette appartient à 2027.
Arends a aussi une filiale anglaise, Arends UK Ltd, qu'elle évalue à la valeur de l'actif net. Capitaux propres au 1er janvier 2026 : £ 400.000 à £ 0,85 par euro = € 470.588. Bénéfice 2026 : £ 50.000 à une moyenne de £ 0,86 = € 58.140. Capitaux propres au 31 décembre 2026 : £ 450.000 au cours de clôture de £ 0,83 = € 542.169.
Écart de conversion : € 542.169 − € 470.588 − € 58.140 = € 13.441, positif parce que la livre s'est renforcée. Ce montant va directement à la réserve de conversion et ne passe pas par le compte de résultat. Le résultat de la participation est de € 58.140.
Ce que chaque catégorie présente dans l'annexe
| Catégorie | Annexe |
|---|---|
| Micro | Pas d'annexe (art. 2:395a, al. 6 BW) ; la conversion elle-même suit néanmoins la RJk (M1.301). |
| Petite | Les principes de conversion et le traitement des écarts de change, séparément pour le bilan et le compte de résultat, doivent y figurer ; de même un changement de monnaie de présentation (RJk A2.409). La raison d'une monnaie de présentation différente : peut être envisagée (A2.410). |
| Moyenne et grande | Principes par nature (opérations, activité à l'étranger, goodwill issu d'acquisitions étrangères), montant des écarts de change en résultat, évolution de la réserve de conversion et raisons d'une monnaie différente ou modifiée (RJ 122.502 à 122.505). |
Erreurs fréquentes
- Reconvertir chaque année au nouveau cours des stocks ou des machines en devises. Seuls les éléments monétaires passent au cours de clôture.
- Comptabiliser l'écart de conversion d'une participation étrangère par le compte de résultat.
- Traiter un acompte versé à un fournisseur étranger comme un élément monétaire. Il donne droit à des biens, pas à de l'argent, et garde l'ancien cours.
- Distribuer la réserve de conversion. C'est une réserve légale.
Comment cela fonctionne dans Jaarrekening.io
Si vous avez des éléments en devises, Jaarrekening.io demande comment vous convertissez et où les écarts de change sont traités, avec les règles de RJk A2.405 à A2.407 comme explication. Ces réponses vont dans les principes comptables de l'annexe. Les cours et la conversion elle-même proviennent de votre comptabilité.
Sources
- Art. 2:384 BW : principes comptables, dont la conversion des devises (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
- Art. 2:362 BW : comptes annuels en devise étrangère (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
- Art. 2:389 BW : réserve de conversion (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
- Art. 2:373 BW : réserves légales (wetten.overheid.nl, en néerlandais)
- Raad voor de Jaarverslaggeving (Conseil de l'information financière néerlandais) : lignes directrices (rjnet.nl)
Questions fréquentes
À quel cours convertir une devise étrangère à la date du bilan ?
Les éléments monétaires, comme les comptes bancaires, les créances et les dettes en devises, se convertissent au cours de clôture à la date du bilan. Les éléments non monétaires évalués au coût, comme les stocks et les machines, gardent le cours de la date de l'opération. Les éléments non monétaires à la valeur actuelle se convertissent au cours de la date de l'évaluation (RJ 122.203, RJk A2.406).
Où comptabiliser les écarts de change ?
Les écarts de change sur les éléments monétaires vont au compte de résultat de l'exercice où ils naissent. Les écarts de conversion sur les capitaux propres d'une participation étrangère vont directement à la réserve de conversion, dans les capitaux propres (art. 2:389, al. 8 BW). À la vente de la participation, le montant cumulé passe malgré tout par le résultat.
Qu'est-ce que la monnaie fonctionnelle ?
La monnaie de l'environnement économique dans lequel l'entité (personne morale) exerce son activité. Ce qui compte surtout, c'est la monnaie dans laquelle sont libellés les prix de vente et les coûts ; ensuite, celle dans laquelle le financement est obtenu et la trésorerie détenue (RJ 122.106 et 122.107). Pour la plupart des BV (société à responsabilité limitée néerlandaise), c'est l'euro.
La réserve de conversion est-elle distribuable ?
Non. La réserve de conversion est une réserve légale (art. 2:373, al. 4 BW) et ne compte pas parmi les capitaux propres librement distribuables. Selon l'art. 2:389, al. 8 BW, elle peut présenter un solde négatif.
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