Exercice décalé et comptes annuels
Un exercice n'a pas à se terminer le 31 décembre. Celui dont les statuts prévoient un autre exercice suit les mêmes règles, mais avec d'autres dates et quelques rapprochements supplémentaires.
La réponse courte
Un exercice décalé est un exercice qui ne coïncide pas avec l'année civile, par exemple du 1er juillet au 30 juin inclus. Il ne s'applique que si les statuts le prévoient (art. 2:10a BW). Le contenu des comptes annuels ne change pas ; les délais d'établissement et de dépôt courent à partir de la fin de votre propre exercice, et la déclaration d'impôt sur les sociétés suit ce même exercice.
Mis à jour le 30 octobre 2026
Données clés
| Base légale | art. 2:10a BW : l'exercice est l'année civile, sauf si les statuts prévoient un autre exercice |
| Modification | Décision de l'assemblée générale et acte notarié de modification des statuts (pour la BV art. 2:231 et 2:234 BW) |
| Dépôt | Au plus tard douze mois après la fin de l'exercice (art. 2:394, al. 3 BW) |
| Impôt sur les sociétés | L'exercice fiscal est l'exercice statutaire. Déclaration pour un exercice décalé ordinaire : dans les cinq mois suivant sa fin. Pour un exercice court qui ne se termine pas le 31 décembre : avant le 1er avril de l'année civile suivante (Belastingdienst) |
Les statuts déterminent l'exercice
La loi part de l'année civile et laisse les statuts prévoir un autre exercice (art. 2:10a BW). Un choix dans le logiciel de comptabilité ne suffit donc pas. Si vous voulez changer l'exercice, l'assemblée générale décide de modifier les statuts et le notaire l'enregistre dans un acte ; sans acte, la modification est nulle (art. 2:234, al. 1 BW).
Les directives néerlandaises d'information financière (Richtlijnen voor de jaarverslaggeving) ne comportent pas de chapitre distinct pour l'exercice décalé. Toutes les règles d'évaluation, d'annexe et de chiffres comparatifs s'appliquent intégralement. Pour chaque nouvelle règle, vous devez toutefois vérifier à partir de quel exercice elle s'applique. Les seuils relevés des catégories de taille, par exemple, s'appliquent aux exercices commencés le 1er janvier 2024 ou après ; pour un exercice du 1er juillet 2023 au 30 juin 2024 inclus, les anciens montants s'appliquaient encore, sauf si vous avez appliqué volontairement les nouveaux plus tôt.
Les délais pour un exercice décalé
Les délais d'établissement et de dépôt courent à partir du dernier jour de l'exercice. Pour une BV (société à responsabilité limitée néerlandaise), cela donne (art. 2:210, al. 1 et art. 2:394 BW) :
| Étape | Exercice du 1er juillet 2025 au 30 juin 2026 inclus | Année civile 2025 |
|---|---|---|
| Établissement par la direction (cinq mois) | Au plus tard le 30 novembre 2026 | Au plus tard le 31 mai 2026 |
| Avec prolongation par l'assemblée générale (au plus cinq mois) | Au plus tard le 30 avril 2027 | Au plus tard le 31 octobre 2026 |
| Dépôt | Au plus tard le 30 juin 2027, et dans les huit jours suivant l'approbation des comptes annuels | Au plus tard le 31 décembre 2026, avec le même délai de huit jours |
| Déclaration d'impôt sur les sociétés | Dans les cinq mois : au plus tard le 30 novembre 2026 | Avant le 1er juin 2026 |
Un report pour la déclaration ne change rien au délai vis-à-vis de la Chambre de commerce (KVK). Vous calculez vos propres dates avec le calculateur de date limite de dépôt ; les règles figurent dans délai de publication et report.
Ce qui se passe différemment en pratique
- Salaires et TVA suivent le calendrier. Vous déposez la déclaration de TVA par mois, trimestre ou année, et la déclaration des salaires a ses propres périodes. Les charges de personnel du compte de résultat ne concordent donc pas avec les données salariales d'une année civile ; établissez un rapprochement sur deux ans.
- Groupe. Les comptes consolidés ont la même date de clôture que les comptes individuels de la tête du groupe ; les chiffres d'une filiale peuvent s'écarter de trois mois au plus (art. 2:412 BW). Pour une intégration fiscale (fiscale eenheid), les exercices doivent coïncider (art. 15, al. 4 Wet Vpb 1969, loi néerlandaise sur l'impôt sur les sociétés).
- Valeurs fiscales par année civile. Certaines données fiscales sont liées à l'année civile. Pour l'amortissement d'un bâtiment, la valeur WOZ (valeur cadastrale) de l'année civile au cours de laquelle l'exercice se termine compte (art. 3.30a, al. 4 Wet IB 2001, loi néerlandaise sur l'impôt sur le revenu).
- Chiffres comparatifs. Si l'exercice précédent est plus court ou plus long, les chiffres ne sont pas simplement comparables. Il est judicieux d'indiquer dans l'annexe la raison de la durée différente, et que les chiffres ne sont de ce fait pas comparables (RJk A1.305).
Exemple chiffré : passer par un exercice court
Une BV dont l'exercice est l'année civile veut désormais rendre compte du 1er avril au 31 mars inclus. Les statuts sont modifiés en 2025. L'exercice 2025 reste une année civile ; vient ensuite un exercice court du 1er janvier au 31 mars 2026 inclus et, à partir du 1er avril 2026, le nouveau rythme.
| Élément | Exercice court du 1er janvier au 31 mars 2026 inclus |
|---|---|
| Amortissement d'une machine (€ 12.000 par an) | 3/12 × € 12.000 = € 3.000 |
| Prime annuelle payée d'avance de € 4.800, versée le 1er janvier | Charges € 1.200, charges constatées d'avance € 3.600 |
| Établissement | Au plus tard le 31 août 2026 |
| Dépôt | Au plus tard le 31 mars 2027 |
| Déclaration d'impôt sur les sociétés | Avant le 1er avril 2027 : l'administration fiscale retient cette date pour un exercice court qui ne se termine pas le 31 décembre |
Les écritures de journal : Dotation aux amortissements € 3.000 à Amortissements cumulés € 3.000, et Charges constatées d'avance € 3.600 à Charges d'assurance € 3.600. Le chiffre d'affaires de trois mois figure à côté de celui de douze mois en 2025 ; l'annexe mentionne la différence de durée. L'administration fiscale suit l'exercice statutaire, mais n'admet pas qu'un exercice soit modifié uniquement pour obtenir un avantage fiscal ponctuel.
Exercice décalé par catégorie de taille
L'exercice décalé ne change pas la catégorie de taille, mais bien le moment où vous testez : la date de clôture est la fin de votre propre exercice. Pour un exercice commencé le 1er janvier 2024 ou après, ce sont les seuils suivants. Vous testez au moins deux des trois critères à deux de ces dates de clôture consécutives ; une nouvelle personne morale utilise la première date de clôture pour le premier et le deuxième exercice (art. 2:398, al. 1 BW).
| Catégorie | Ce que vous établissez | Point d'attention pour un exercice décalé |
|---|---|---|
| Micro (total du bilan ≤ € 450.000, chiffre d'affaires net ≤ € 900.000, < 10 salariés) | Bilan abrégé | Sur des principes fiscaux (art. 2:395a, al. 7 BW), les comptes annuels concordent avec la déclaration du même exercice |
| Petite (total du bilan ≤ € 7,5 millions, chiffre d'affaires net ≤ € 15 millions, < 50 salariés) | Bilan et annexe | Même choix pour les principes fiscaux (art. 2:396, al. 6 BW) ; planifiez l'approbation et le dépôt à partir de votre propre date de clôture |
| Moyenne (total du bilan ≤ € 25 millions, chiffre d'affaires net ≤ € 50 millions, < 250 salariés) | Comptes annuels complets avec rapport de gestion et audit par un expert-comptable | Coordonnez à temps le calendrier de l'audit avec l'expert-comptable |
| Grande (total du bilan > € 25 millions, chiffre d'affaires net > € 50 millions, ≥ 250 salariés) | Comme la moyenne | Une seule date de clôture pour tout le groupe simplifie la consolidation |
Erreurs fréquentes avec un exercice décalé
- Déplacer l'exercice dans la comptabilité sans modifier les statuts.
- Fixer par habitude la date limite de dépôt au 31 décembre.
- Reprendre les charges de personnel des relevés annuels sans corriger les mois de l'autre année civile.
- Appliquer de nouveaux seuils ou de nouvelles directives à un exercice commencé avant la date d'entrée en vigueur.
- Intégrer une filiale à l'exercice différent dans une intégration fiscale ou une consolidation sans chiffres intermédiaires.
Exercices et délais dans Jaarrekening.io
Dans Jaarrekening.io, chaque exercice a ses propres dates de début et de fin. L'app calcule les délais d'établissement, d'approbation et de dépôt par forme juridique à partir de la fin de l'exercice. Lors de l'import d'un fichier d'audit ou d'une balance générale, elle vérifie que le fichier couvre la période de l'exercice. Le fichier XBRL existe pour chaque catégorie de taille et pour les exercices commençant de 2023 à 2026 inclus ; l'année de début détermine la taxonomie. C'est un candidat à la validation que vous faites valider en externe ; le dépôt, vous le faites vous-même.
Sources
- Art. 2:10a BW : exercice (wetten.overheid.nl)
- Art. 2:234 BW : acte notarié de modification des statuts
- Art. 2:210 BW : établissement et approbation pour la BV
- Art. 2:394 BW : publication
- Belastingdienst : l'exercice dans l'impôt sur les sociétés
- Belastingdienst : déposer la déclaration d'impôt sur les sociétés, date limite
- KVK : délais de dépôt pour une BV
- RJ-Uiting 2024-4 : relèvement des seuils du droit des comptes annuels (rjnet.nl)
- Art. 3.30a Wet IB 2001 : valeur WOZ pour un exercice décalé
- Belastingdienst : période de déclaration de la TVA
Questions fréquentes
Comment modifier l'exercice de ma BV ?
L'assemblée générale décide de modifier les statuts et un notaire l'enregistre dans un acte (art. 2:234, al. 1 BW). La modification est ensuite inscrite au registre du commerce et vous coordonnez le passage avec votre conseiller fiscal (fiscalist). Entre l'ancien et le nouveau rythme se place un exercice court ou prolongé.
Le premier exercice peut-il durer plus de douze mois ?
Oui, si les statuts le prévoient. L'administration fiscale néerlandaise (Belastingdienst) confirme que le premier exercice d'une société nouvellement constituée peut être plus long ou plus court que douze mois. Une BV constituée en octobre peut ainsi faire courir son premier exercice jusqu'au 31 décembre de l'année suivante.
Quels seuils s'appliquent à un exercice commencé en 2023 et clos en 2024 ?
Les anciens : les montants relevés s'appliquent aux exercices commencés le 1er janvier 2024 ou après. Une application anticipée volontaire était permise pour les exercices à partir du 1er janvier 2023. La date de début de l'exercice est donc déterminante, non la date de clôture.
Pourquoi les entreprises choisissent-elles un exercice décalé ?
Trois raisons sont les plus courantes. Une entreprise saisonnière préfère clôturer quand le stock est bas et l'activité calme. Une filiale d'un groupe étranger suit l'exercice de la mère. Et celui qui place la clôture annuelle en dehors des premiers mois chargés de l'année dispose de plus de marge dans sa planification.
À lire aussi
Vous établissez des comptes annuels néerlandais ?
Vos premiers comptes annuels sont gratuits, quelle que soit la catégorie de taille. Créez un compte et établissez les comptes annuels néerlandais de votre société immatriculée aux Pays-Bas selon le titre 9 du livre 2 du Code civil néerlandais (BW).
Commencer gratuitement